风险与内控
OFACCOUNTING
企业内部控制对财务信息影响的探讨
江苏大学财经学院
【摘
陈留平张霞
要】我国《企业内部控制基本规范》要求“确保财务报告及管理信息的真实、可靠和完整”。建立一套完善的内部控制制度并且使
之得到有效地运行，对提高财务信息的质量，减少财务舞弊的发生具有重要作用。文章从我国内部控制的现状出发，从财务报告和财务数据两个方面分析内部控制对财务信息的影响。并结合我国的实际情况，对财务信息内部控制建设提出建议。
【关键词】内部控制；财务信息；影响因素
2008年6月，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会以财会2008年7号文件的形式联合下发了《企业内部控制基本规范》，这是我国首部较成熟的统一内部控制规范，实现了与国际趋同。2010年4月26日五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，五部委还制定了实施时间表，这意味着内部控制监管的重心从只注重财务报告本身可靠性转向同时注重对保证财务报告可靠性机制的建设。
内部控制对抑制财务舞弊发挥着重要的作用，不但能辨认并解释舞弊行为，而且能揭发尚处于萌芽状态中的舞弊。国际四大会计师事务所之一的KPMG对美国3000家大中型公司的调查，舞弊有47％是通过内部审计检查发现有52％是通过内部控制发现的，
完善的内部控制对于防止财务舞弊的意义重大。的。可见，
我国大部分企业都认为内部控制制度的有效运行可以减少财务报表数据的错报情况。有18%的企业认为内部控制制度形同虚设，执行程序尚不规范，仅有7%的参与调查公司认为内部控制制度虽然得到执行，但财务报表数据依然存在错报的情况①。
一、企业内部控制对财务信息的影响（一）对财务报告的影响
我国《企业内部控制基本规范》要求“确保财务报告及管理信息的真实、可靠和完整”，《企业内部控制评价指引》规定，企业组织开处理和传递的及时性、反舞展信息与沟通评价时应当对信息收集、
弊机制的健全性、财务报告的真实性等进行认定和评价。企业财务报告是企业利益相关人了解企业的重要手段，它反映了企业的财务经营成果及现金流量等重要信息。内部控制对保证财务报告状况、
的真实可靠发挥着重要作用。
1.内部控制环境对财务报告的影响
内部控制环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境的好坏直接影响财务报告的可靠性，良好的内部控制环境可以防止出现高管越权、职责不明、不相容职务不相离等问题，进而避免发生财务舞弊的现有效的内部控制是保证财务报告真实可靠的前提条件。象。健全、
2.内部控制环节对财务报告的影响
内部控制环节主要是企业实施控制的业务流程，授权审核会计核算和编制财务报告的每一步都离不开内部控制。通过授权审核可以保证原始单据的合法性；会计机构内部合理分工可以保证会计人员之间相互制约、相互监督，以提高会计核算的质量，降低出现
会计舞弊的可能性；编制财务报告过程中实施内部控制可以确保最终提供真实可靠的财务报告。
3.内部控制制度对财务报告的影响
内部控制制度包括：生产、采购、销售、资产、财务报告等内容的控制。合理安排采购计划，可以提高采购业务效率，降低采购成本；加强各项资产管理，可以保证资产安全完整，提高资产使用效能；加强销售、发货、收款等环节的管理，完善应收款项管理制度，确保实核对现销售目标；按照规定的权限和程序进行审批，根据登记完整、无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务财告，做到内容完整、数字真实、计算准确。以上任何一个过程控制不到位，都会影响会计信息资料的真实性和准确性，进而会影响财务报告的质量。
（二）对财务数据的影响
财务数据是财务报告的主要内容，内部控制的作用就是降低企业的成本费用，提高企业利用资金产生利润的能力，财务数据的变化是反应实施内部控制是否有效最直接的表现。与内部控制有关的财务数据，主要集中在坏账准备的提取、成本费用、盈利能力方面。
1.坏账准备
内部控制效果和风险之间存在负相关的关系。随着控制效果的增强，风险发生概率相应降低。以下这些措施都会降低应收账款形成坏账的风险，进而会减少坏账准备。
良好的内部控制要求健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，尤其是境外客户和新开发客户，建立严格的信用保证制度，磋商或谈判，关注客户信在销售合同订立前，与客户进行业务洽谈、用状况、销售定价、结算方式等相关内容，并采取有效措施，防范信用风险。
良好的内部控制还要求完善应收款项管理制度，明确销售、财会等部门的职责，并严格考核，实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收；加强应收款项坏账的管理，指定专人通过函证等方式，定应收票据、预收账款等往来款项；加强商业期与客户核对应收账款、
票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况。应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。
①
德勤2010年中国上市公司内部控制调查分析报告。
60会计之友2011年第5期
中
风险与内控
FRIENDSOF2.成本费用
内部控制的目的是最大限度地降低企业的成本费用，使企业的运营效率达到最优。实施内部控制后，会降低以下的成本支出：（1）定期组织召开资金调度会或资金安全检查，减少现金的短缺成采用集中采购，避免多头采购或分散采购，以提高采购业务本；（2）效率，节约采购成本；（3）加强了对应收账款的管理，减少了坏账损失；（4）财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保制度，采取财产记录、财产安全，减少盘亏损失。
实施内部控制又会导致内部控制的设计成本、执行成本和评价成本及审计费和其他资源损失等，要严格控制这些成本。
在内部控制不超过一定限度前，控制效果和成本一般呈现正相关关系，而当内部控制到达一定程度之后，继续加强内部控制，控制成本会继续增加，但是控制效果不再增加。内部控制设计和执行成本的上限，就是不能超出所避免的潜在风险损失和形成的控且企业的风险制效果之和。只有内部控制效果大于内部控制成本，水平在可接受水平之内，内部控制才是最有效率的。
3.盈利能力
盈利性的财务指标能更好地反映内部控制执行的力度，盈利能力受内部控制的影响较大。生产中的内部控制可以减少生产中原材料的浪费和损失，提高产品的合格率，减少生产成本；产品销售过程中的内部控制可以减少销售管理中的漏洞，提高销售效率，降低营业费用；另一方面形成良好的内部控制环境，也可以提净资高工作效率，减少管理费用等，这些都会提高企业盈利能力。产收益率中净资产收益的增加，也与内部控制有直接的联系，企业通过实施有效的内部控制，优化资产的利用，促使企业在一定的时间范围内增加资产的价值，资产的增值需要严格的内部控制做保证。
二、强化内控，提高信息质量
内部控制明显的影响了财务信息，对改善财务质量具有重要的积极作用。但是内部控制的建立健全和完善是一个长期的工作，我国的内部控制规范才刚刚开始，应不断强化我国的内部控制建设，提高财务报告的信息质量。
（一）完善财务报告披露规范建设
企业应该根据证监会关于上市公司年度报告及相关工作的公告，制定并严格执行财务报告披露规范制度，保证财务报告审核和披露过程中的规范性，杜绝披露的欺诈行为。具体包括下列内容：完善信息披露管理制度，建立年报信息披露重大差错责任追究机制，加大对年报信息披露责任人的问责力度，提高年报信息披露质“公司治理结构”部分披露公司建立年报信息量和透明度；在年报披露重大差错责任追究制度的情况；根据公司治理专项活动的有关要求，切实整改治理问题，完善治理结构，提高规范运作水平；充分发挥上市公司独立董事和审计委员会的监督作用，提高上市公司信息披露质量；加强内幕信息知情人管理制度执行情况的披露，杜绝内幕交易；贯彻执行内部监督和自我评价以及内控审计和信息披露工作，全面提升公司经营管理水平和风险防范能力；在年报“公司治理结构”部分专项披露内部控制建设的总体方案、内部控制规范建立健全情况、内部监督和内部控制自我评价工作开展情况、内部控制存在的缺陷及整改情况等内容；在披露年报的同时披露年度社会责任报告。
（二）建立财务报告内部控制制度
企业应当建立健全并严格执行财务报告内部控制制度，以减少差错的发生，提高财务信息质量，具体包括以下方面：制定明确报送及分析利用等相关流程，职责分工、权限范的财务报告编制、
围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理，并确保财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离；健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度，主要是编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批，对财务报告内容的审核审批等；企业在日常会计处理中应及时进行对账，发现差异及时查明原因予以解决，并记录内容完整、计算准在适当的会计期间，确保会计记录的数字真实、确、依据充分、期间适当。财务报告对外披露时应根据相关法律法规的要求，在企业相关制度中明确负责财务报告对外提供的对象，在相关制度性文件中予以明确并由企业负责人监督。上市公司的财务报告需经董事会、监事会审核通过后在规定的报送时间向全社会提供。
（三）加强财务报告内部控制监管1.加强政府监管
我国政府对企业的监管主要是财政部门和国家证券管理部可以针门。国家财政部门应制定严格完善的会计方面的法律法规，对上市公司和非上市公司制定专门的财务报告内部控制法规，要求上市公司定期编制并公布其内部控制报告，并要求注册会计师提供公司内部控制评审报告。证监会要加大对财务舞弊的处罚力度，以提高财务信息质量。
2.加强社会监管
社会对企业的监管主要来自于注册会计师的独立审计。应修订我国的独立审计准则，从注册会计师负有对公司内部控制监管责任的角度出发，来制定内部控制审计的独立审计准则，降低注册会计师与公司串通舞弊发生的可能性，充分发挥社会监督的作用。
3.加强企业内部监管
企业可以根据自身的情况设置内部控制委员会、内部控制委员部或者风险管理委员会，跟财务部、人力资源部等具有同等重要企业还可以设置一个首席内部控制执行官（CCO），并将其定作用。
位在一个董事的高度，专门负责企业的内部控制，通过内部常规稽离任审计、落实举报、监督审查企业的财务报表等手段，对财务核、
部门实施内部控制，参与企业重大的经营决策和管理，并具有跟董事一样的表决权，建立有效的监督防线，从内部降低财务舞弊发生的可能性，进而提高财务信息的质量。●
【参考文献】
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