(8.1.1)税负合理原则………………………………………………………………………35 (8.1.2)国家、单位和个人三者共同负担原则…………………………………36 (8.1.3)公平和效率原则…………………………………………………………………..36 (8.1.4)专款专用原则………………………………………………………………………36 (8.1.5)负担与受益相对应原则……………………………………………………….36 (8.2)社会保障税制设计具体方案…………………………………………………..36 (8.2.1)纳税人………………………………………………………………………………….36 (8.2.2)课税对象………………………………………………………………………………37 (8.2.3)税目……………………………………………………………………………………..38 (8.2.4)税率………………………………………………………………………………………38 (8.2.5)征收管理……………………………………………………………………………….40 (8.3)配套政策………………………………………………………………………………….41 (8.3.1)法律制度配套改革………………………………………………………………..41 (8.3.2)明确相关职能部门的事权……………………………………………………..41 (8.3.3)社会保险配套改革…………………………………………………………………42 (8.3.4)财政制度配套改革…………………………………………………………………42 (8.3.5)相关税制及税收法制的改革与完善………………………………………43 (8.3.6)渐进式推进中国社会保障税的开征工作……………………………….44
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1.选题背景及意义
(1.1)选题的背景
社会保障制度在国家政治、经济、社会生活中其有举足轻重的作用，它
是社会的“稳定器”、经济运行的“减震器”、实现社会公平的“调节器”。完善的社会保障制度始终是我国政府孜孜以求的经济社会发展目标和施政的主要任务之一。胡锦涛总书记在十七大报告中提出“加快建立覆盖城乡居民的社会保障体系，保障人民基本生活。社会保障是社会安定的重要保证，要以社会保险、社会救助、社会福利为基础，以基本养老、基本医疗、最低生活保障制度为重点，以慈善事业、商业保险为补充，加快完善社会保障体系”。这就对我国的社会保障事业的建设提出了更高的要求。社会保障制度得以正常运行的首要前提是要有充裕的资金，没有资金保障的社会保障制度无异于空中阁楼。而从目前的实际情况来看，我国已进入老龄化社会高峰期，退休职工数量剧增，我国面临着巨大的社会保障资金需求，我国现行的社会保障筹资机制已远远不能适应社会发展需求。如何通过有力的筹资手段及时足额地筹集到社会保障资金，可以说已成为我国社会保障制度得以运行的关键。
社会保障税是世界上许多国家社会保障制度实践已证明了的有效的社
会保障筹资手段，开征社会保障税己经成为当今世界各国的通行做法，在发达国家，社会保障税收入占税收总额的比重普遍上升。在美国和欧洲的一些国家，如法国、德国，以及亚洲的日本等国，社会保障税的收入已经超过了个人所得税。在部分发展中国家如巴西、印度尼西亚，因为其社会保障制度较完善，社会保障税也迅速发展。在 2010 年的博鳌亚洲论坛上，全国社保基金理事会理事长戴相龙表示，社会保障税早晚要征收，宜早不宜迟。2010 年 4 月，财政部部长谢旭人在媒体上发表署名文章《坚定不移深化财税体制改革》，一文中也提到，“完善社会保障筹资形式与提高统筹级次相结合，研究开征社会保障税”。本文就是在这一背景下，以社会保障税研究为题，分析我国开征社会保障税的必要性及可行性，比较借鉴国外开征社会保障税的经验。探讨我国开征社会保障税将面临的困难及指导思想，并在尊重我国实际情况的前提下，提出我国社会保障税制的基本构想。
(1.2)选题的意义
由于社会保障税是社会保障制度的产物，而通过开征社会保障税又为实
行社会保障制度提供了稳定、可靠的资金来源，从而能够更好的促进社会保障制度的巩固、发展和完善。具体来说选择对社会保障税进行研究有如下的意义：
（1.2.1）理论意义
自 20 世纪 90 年代初开始，我国理论界就掀起了一股研究社会保障税
的热潮。但自研究开始围绕社会保障缴款的税费之争就十分激烈，且至今未停息。而理论上的混乱也给政府部门的决策带来了严重的负面影响。本选题就是在《社会保险法》即将实施这样的前提下，对社会保障税开征的必要性、可行性等问题进行了深入研究。并且客观的分析了目前我国开征社会保障税将面临的一些问题。希望能为我国社会保障税税制设计提供一定的理论依据。
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（1.2.2）现实意义
社会保障税的开征能促进社会保障体系进一步完善，有助于增强居民的
收入预期，提高居民的边际消费倾向，从而促进经济增长。据中国国家统计局新闻发言人盛来运透露，2008 年中国居民消费率为 35.3%，而美国居民消费率在70%以上，印度也有 54.7%。相较于发达国家和其他发展中国家，中国居民消费率偏低，扩大居民消费尚有较大空间。尽管引起消费不足的因素很多，但其中一个重要的原因是，在没有完善的社会保障制度的情况下，对未来预期的不确定导致了消费压缩而储蓄增加。开征社会保障税，以法律形式规范社会保障制度，建立全方位的社会保障体系，人们就不必通过大量储蓄现金来防范未来的各种风险，而有可能更多的进行即期消费，这对于刺激消费，促进经济增长具有重要作用。同时，社会保障津贴主要是支付给低收入者，相应地，其中的大部分支付可立即被用于购买消费品，因而在刺激消费需求方面的效果将更加显著。
社会保障税的“普遍纳税，共同负担”原则，有利于减轻企业负担，减
轻企业在转换经营机制过程中的机会成本和不安的因素，有利于现代企业制度的建立。从国外的经验可以知道，实行缴费制和强制储蓄制的国家的缴费率要远远高于实行缴税制的国家的社会保障税税率。美国和英国的社会保障税税率的综合水平在 20%左右，法国和德国的社会保险费率都在 40%以上，新加坡的公积金加纳比例高达 40%。由此可见，开征社会保障税后可以适度调低我国过高的社会保障费率。
社会保障税对收入的再分配作用有利于为经济增长创造长期稳定的社
会环境。改革开放以来，我国在经济增长的同时，贫富差距逐步拉大，来自国家统计局的数据显示，自 2000 年以来，我国的基尼系数已越过 0.4 的警戒线，并逐年上升，2006 年升至 0.49。通过开征社会保障税可以在高收入者与低收入者之间进行“横向”和“纵向”收入再分配，从而有助于改善社会成员之间的最终收入分配状况。特别是在目前我国失业及养老问题日益严峻的情况下，社会保障税的一部分可以用来解决失业和丧失工作能力后的人员的生活补助，使失业和退休人员可以满足最低的生活需求，从而有利于缓解当前的失业及养老问题，缓和社会矛盾，有利于我国社会主义和谐社会建设，并使经济增长获得长期良好的社会环境。
开征社会保障税有利于在全国范围内形成统一的劳动力市场。当前，我
国个人的社会保障权益与个人身份与等级密切相关，并因身份与等级的差异而形成了一种不平等的社会保障格局，它直接损害着社会保障的公平与公正，阻碍着统一的劳动力市场的形成。社会保障税的开征，可以打破地区、部门间的条块分割，消除国有单位职工与非国有单位职工、城市户口职工与农村户口职工、机关事业单位职工与企业职工的等级差异，解除人们的后顾之忧，进一步体现社会保障的公平公正，促进全国统一的劳动市场的形成。
开征社会保障税有利于对社会保障基金实行收支两条线预算管理，增强社会保障基金的安全性。在现行社会保障制度下，我国社会保障基金的收支由基金管理单位一手操办，社会保障经办机构集社会保障缴费的收、支、管、用与政策制定于一体。因缺乏对社会保障基金运行管理的必要约束和监督，容易出现“内部控制”问题，征收漏洞和资金挪用浪费现象很难避免。开征社会保障税，由税务机关统一负责社会保障基金的筹集，并将筹集到的资金纳入财政预算管理；财政部门负责监督社会保障基金的监管；社会保障部门负责社会保障资金的使用。
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形成社会保障税的征收、管理、发放相互分离，相互制约机制，从而可以大大增强社会保障基金的安全性。
2.国内外研究现状综述
(2.1)国外社会保障税的研究综述
(2.1.1)关于社会保障税在税收体系中地位、功能的研究
据统计，世界上已经有 170 多个国家开征了社会保障税。研究表明，随着社会保障制度的发展与完善，社会保障税在税收体系中占据着越来越重要的地位，社会保障税成为许多国家的第一大税种，成为影响税制结构变化的重要因素[1]。根据国际货币基金组织政府统计年鉴的统计显示，目前，在德国、法国、瑞士、丹麦、瑞典、奥地利、挪威、西班牙等国家，社会保障税已经成为头号税种；在社会保障制度比较完善、发展较快的部分发展中国家，社会保障税也迅速崛起，例如南美洲的巴西和阿根廷，社会保障税同样成为本国的第一大税种[2]。
(2.1.2)关于社会保障税的税收模式的研究
在国外社会保障税收制度的实践中，泽维尔·萨拉·马丁（Xavier Sala-i-Martin，1995）比较研究了 139 个国家的公共养老保险体系之后发现，绝大部分的养老保险资金是通过收入税或者工薪税的形式收缴。所收税的贡献者有雇主、雇员、或者二者共同缴纳，缴纳比例在各个国家的是不尽相同的[3]。依据承保对象和承保项目设置的不同方式，社会保障税可分成三种不同形式：一是按承保项目而分类设置的项目型社会保障税，以瑞典、德国为代表；二是按承保对象分类设置的对象型社会保障税，以英国为代表；三是这两者相互结合而设置的混合型社会保障税，以美国为代表[4]。这三种税收模式各有利弊[5]。一些学者考察了各种模式的实际运行，并在实证分析的基础上，对社会保障税收制度与社会保障制度模式之间的内在联系进行了探讨，指出社会保障税收模式的具体形态是取决于一国的社会保障制度对社会保障筹资方式的选择和取向，这说明社会保障税是为筹集社会保障资金而征收的专门目的税，其产生的直接原因在于社会保障制度运行的需要。
(2.1.3)关于社会保障财政制度安排的研究
研究表明，社会保障财政安排主要有三种：现收现付制、完全积累制、部分积累制。
现收现付制，是指以支定收，根据一定时期内（通常以 1 年为期）收支平衡的原则筹集资金，即本期的养老保障收入仅仅用来支付本期的需求。其特点是社会保障计划实施初期费率较低，随着受保人年龄结构的变化逐步提高，需要经常调整。现收现付制的优点在于计算方法简便易行；每年可以根据社会保障费用的需求，及时调整缴费比例，保持当年社会保障社会基金的收支平衡。该模式的缺点在于没有把劳动者劳动时应该积累的部分积累起来，却把这部分积累留给下一代人承担，容易造成两代人之间的矛盾；经常需要调整，工作量加大，很难迎接人口老龄化的挑战；在被保险人的权利义务关系上缺乏长期规划，提存的保险金不能生息增值，不利于社会保障事业的稳定与发展[6]。
完全积累制也称完全基金制，是养老者在退休前自我积累养老基金。根据
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较长时期收支总平衡的原则确定费率，即在预测未来时期养老保障支出需求的基础上确定一个可保证在养老期内收支平衡的总平均费率预先进行积累的一个方式，并将这个费率分摊到被保障对象的整个投保期。其特点是初期收费高，筹资效果明显，在较长时期内收费率相对保持稳定。在计划实施的初期，社会保障收入会大于支出，盈余部分将形成储备基金，用以弥补今后年度收支的差额，该部分基金需要产生较高的收益而用于投资保值增值。完全积累制的优点在于具有很强的储蓄功能，使社会保障具有稳定的经济保证；基金金额的增减建立在科学预算的基础之上，通过确定适当的收费率实现，能够防止人口老龄化给政府和企业带来沉重的负担，不存在支付危机与代际之间转嫁负担的问题[7]。
部分积累制也称部分基金制，是一种把近期横向收支平衡原则与远期纵向收支平衡原则结合起来的筹资方式。该模式体现出在满足现实一定支出需要的前提下，留出一定的储备用以未来支出的需要，筹资方式确定后几年不变，过几年才调整一次。收大于支的部分形成一定数量的基金，通过长期投资取得保值增值。其特点是初期的费率高于现收现付制下的费率，而低于完全积累制，相对比较稳定，力度适中，有易于筹资对象接受，又可以在某种程度上满足社会保障支出的需求。但是也存在不足之处，即如何确定合理的收费率，以及筹集的资金在满足现时需要之后，究竟留出多少储备才可以适应未来的需求[8]。
社会保障资金筹集模式的选择不仅仅取决于筹资模式的本身，更重要的是不同的筹资方式所带来的社会经济影响不同。艾伦（Aaron，1966）认为，人口增长率与实际工资增长率之和如果大于市场利率，现收现付下的筹资方式将会产生一个代际的帕累托最优分配[9]。萨缪尔森（1958）指出，现收现付制从不为满足未来的受益支付而积累，这样一种代际转移需要一个强制的公共养老保险计划来支持[10]。盖尔（Gale，1973）认为，政府可以通过一个充足的债务政策来实现代际之间的收入再分配。现收现付制筹资公共养老保险等价于债务筹资的公共转移体系。然而，Spreemann（1984）利用一个无限的世代交叠模型所得出的结论是：如果时间是无限的，在自由变化的缴费率下，除非人口增长率和实际工资增长率之和永远小于利率（在 Spreemann 的模型中是外生变量），否则，现收现付制就总能够在代际之间进行帕累托有效配置。而对基金制来说，在将来某个时期，“艾伦条件”都不会得到满足时，它才会使帕累托有效，否则，无论“艾伦条件”能否得到满足，基金制不可能达到帕累托有效改进[11]。原因很简单，现在这一代没有义务为将来的各代养老金积存财富。Homburg（1988）认为，在任何有限的时间内，全额基金制都是有效的。如果时间无限延续，现收现付制筹资总是代际有效的。当且仅当存在一个时期，这个时期之后“Aaron”条件不再成立，完全积累制（全额基金制）才是有效的[12]。同时，Feldstein（1974），Munnell（1976），Kotlikoff（1979）等的研究也指出，现收现付制有可能会减少个人储蓄，这称为社会保障的“挤出效应”；世界银行（1997）的研究显示，完全积累制有助于增加私人储蓄。
(2.1.4)关于完善社会保障税制的研究
随着老龄化时代的到来，各个国家社会保障体制面临着越来越严重的财政危机，如何改革社会保障制度中不合理的部分，例如保障标准的确定、筹资方式的选择与改革、保障责任界定等，成为国外社会保障税研究学者的主要课题。目前的研究对社会保障的改革选择有三种路径：一是增加工薪税或者收入税以应对不断增加的支出负担[13]；二是合理管理社会保障信托基金，将其投资于股票或
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