基层税务机关一份。
2.5.4未按规定保管票证形成的风险 【岗位】票证管理岗
【提示】税务机关和票证使用人员未按照《税收票证管理办法》规定保管和使用税收票证，导致发生盗窃、丢失等现象，形成执法风险。
【案例21】1999年，某市国税局通报中，某县税务人员外出征税，上午下班后，未能将携带手工完税证送回局机关保管，而是直接带回家中，途中不慎将20份完税证丢失，给予该责任人经济赔偿及行政处分。
【案例22】2001年，某省国税局通报中，某县国税局发票库房臵于临街一侧，而发票库房未安装防盗报警装臵，导致发票库房被窃贼破墙而入，轻易盗走发票，该局相关责任人受到了行政处分。
【相关规定】《税收票证管理办法》第二十一条规定，税收票证违规行为的处罚。一、对虽未损失票款，但有章不循，执章不严的国税机关管票、用票人员及单位负责人，应分别情节给予批评教育、通报或经济处罚，直至行政处分。二、对视同现金管理的票证发生损失的责任人，除按本办法第十五条第三款规定责令其赔偿外，还可处以罚款。其中，对扣缴义务人损失票证的处罚金额不超过1000元；对代征代售单位（人）损失票证的处罚，按代征代售合同规定办理。
【防范建议】各级税务机关和票证使用人员必须按下列要求保管票证：1.票证保管要有专人，票证存放要有专门设施。各级税务机关的票证主管人员负责票证的保管工作。县级以上各级税务机关必须设臵具有安全条件的票证专用库房；基层税务机关、扣缴义务人和代征代售单位（人）必须配备票证保险专用箱柜；税务人员和代征单位经办人员外出使用票证要有票证专用包袋。2.票证存放要安全。票证管理人员和用票人员要经常检查票证安全情况，做好防盗、防火、防潮、防蛀、防鼠咬和防丢失等工作。3.携票人员票不离身。税务人员和代征单位经办人员外出征收税款，要做到票不离身，不准带票进行非工作性活动，不得带票回家。4.票清离岗。领用票证的各级税务机关、扣缴义务人和代征代售单位的票证管理人员、税务人员、代征单位经办人员和代售人员发生工作调动，以及扣缴义务人和代征代售单位（人）终止税款征收业务时，必须将所经管的票证、帐簿等核算资料交接清楚，造册登记，交接双方共同签章，并经税务机关领导审查核准，才能离岗。5.已填用的票证（作为会计凭证的除外）和
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作废、停用及损失上缴的票证，必须按一定方法整理、装订（税收完税证、罚款收据、当场处罚罚款收据和小额税款退税凭证报查联与相应的汇总专用缴款书报查联一起装订），加具封面，登记造册，连同票证帐簿和票证报表按规定的保管要求移送归档，并按规定期限入库。
2.5.5未按规定进行票证盘点形成的风险 【岗位】票证管理岗
【提示】票证管理人员未按照《税收票证管理办法》规定对库存的票证及持票人员领用的票证进行定期盘库和清点，造成帐实不符、票证丢失等现象，形成执法风险，或是未对结报缴销的票证进行严格的审核，以致存在错征、少征等不符规定的现象。
【相关规定】《税收票证管理办法》第二十一条规定，税收票证违规行为的处罚。一、对虽未损失票款，但有章不循，执章不严的国税机关管票、用票人员及单位负责人，应分别情节给予批评教育、通报或经济处罚，直至行政处分。
【防范建议】《税收票证管理办法》第十四条及第二十条相关规定。各级国税机关票管员要定期对本单位库存的票证进行盘点；县级局对下属各单位及所有填票人员的结存票证，每季至少组织一次全面的盘库和清点，县、市级国税机关每半年至少组织一次票证抽查，抽查面不得少30%；每三年至少要组织一次全面的票证清查。要保证结存票证与帐簿数字一致，如发现帐实不符，应及时查明原因，并报告上级税务机关。1、填票人员每日工作结束后，要将剩余票证与?票款结报手册?逐本、逐份相核对。2、各级国税机关票管员要定期对本单位库存的票证进行盘点，并与账簿结存数进行核对。盘点时应由票证主管部门负责人指定人员与票管员一同进行盘点工作，盘点结束后填制?票证盘点表?一式两份，双方签字。3、县级局对下属各单位及所有持票人员的结存票证，每季至少要组织一次全面的盘库和清点。
《税收票证管理办法》第十九条规定。县级局和基层征收机关应根据税法规定、国家预算制度等对结报缴销的票证进行严格的日常审核和专项审核。审核应从执行政策、使用规范、数据正确性、税款解缴等几个方面进行审核。对税收票证审核情况应及时通报，遇重大问题应及时向上级票证主管部门和本级局局领导报告。
2.5.6票证管理岗位用人不当形成的风险 【岗位】票证管理岗
【提示】税收票证作为税务管理中一项重要工作，用人不当会造成国家税款流失，
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形成执法风险。
【案例】见案例20
【防范建议】1.针对工作中存在的问题，认真排查各种安全隐患，采取有效措施，认真加以解决。2.应避免执法岗位任用非国家公务员、无执法资格人员，杜绝任用临时人员，因约束相对较少、素质等原因而产生违法乱纪行为。3.各单位要加强对重点岗位及临时人员的管理，税款征收、财务、票证等特殊岗位和重点岗位，一律不得安排临时人员。
三、申报征收管理 （一）发票抵扣
3.1.1对抵扣凭证审核不严形成的风险 【岗位】申报征收岗 税源管理岗
【提示】税务人员不严格审核各类抵扣凭证，导致企业多抵扣进项税额，造成国家税款流失，形成执法风险。
【案例23】山西省国家税务局关于对运城市国税局华信经济技术开发区分局剖析调查情况的通报中调查发现华信分局在涉及对宇进公司的管理方面存在以下三个层次的问题：
（一）执法、管理操作层面存在的问题 1．申报管理方面的问题
（1）征前审核流于形式，许多很明显的问题未能发现或给予及时纠正。①申报表填写不规范，附报资料不全，缺项漏项问题比较多。如：宇进公司报送的《抵扣明细表》普遍填写简单，供货方单位名称简写为?河南公司?、?天津公司?等，购进货物名称一般均为?配件?或?材料?； 购进货物入库记帐凭证号码普遍不填写；2002年6月报送的《废旧物资抵扣明细表》中有64份未填写入库时间；2003年6月以来一直没有《增值税专用发票抵扣联认证清单》，2004年每月都没有《会计报表》。②申报资料的逻辑关系、不同报表之间的对应关系不符。如： 2002年3月宇进公司报送的《发票领用存月报表》中本期填开数为99份（其中作废3份），而同时报送的纳税申报附列资料上销项发票份数只有42份；2002年2月、2002年9月也有类似情况。
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③对企业取得未按规定开具的抵扣凭证和有疑问的抵扣凭证准予抵扣进项税额。如：取得的跳号填开发票准予抵扣进项税额，宇进公司2002年9月申报抵扣的由信阳冶金矿产公司开出的运输发票中，93、94号发票的开具时间为2002年8月19日，而95号发票的开具时间是2002年8月18日；外购加工劳务取得4%征收率的抵扣凭证准予抵扣；取得同一单位开出的货物名称都是?材料?的抵扣凭证中，既有17%、13%的税率，又有6%、4%的征收率，全部准予抵扣。④取得供货方单位名称一致、票号相连、但供货方纳税人识别号不一致的抵扣凭证准予抵扣进项税额。2003年1月宇进公司申报抵扣112份连号废旧物资发票，共抵扣税额107.66万元,供货方名称均为?沙洋再生资源开发公司?，但其中45份票与另67份票的供货方纳税人识别号不是同一个号码。⑤宇进公司报送的有关《抵扣明细表》中存在提前抵扣的问题。如：2002年4月申报抵扣的进项发票有286份入库时间为?5月2日—3日?，金额2483 .56万元，税额393.16万元；2002年7月，2002年11月、2002年12月也有同样问题。此类问题共涉及发票2363份，提前抵扣税额3893.83万元。
（2）征后稽核不深不细，有些经过简单计算或比对就能发现的问题而未能发现。①对申报抵扣的运费发票与购进货物之间是否匹配未进行稽核。宇进公司2002年5月、2002年11月取得当月无对应货物运输发票43份，金额106.85万元，涉及进项税额7.48万元。②对企业取得的大额连号手工万元版增值税专用发票未经协查准予抵扣进项税额。如对宇进公司2002年2月取得手工万元版专用发票480份，税额为629.35万元，其中大额连号317份，税额447.86万元;份数占比为66.04%，进项税额占比为71.16%。2002年12月取得手工万元版专用发票441份，税额为737.05万元，其中大额连号338份，税额534.40万元;份数占比为76.64%，税额占比为72.51%。上述655份大额连号手工万元版发票均未实施协查。③对企业报送的财务信息中可疑的问题未进行分析和实地调查。如对宇进公司2002年3—11月主要产品钢锭的销售价格一直低于销售成本的问题未进行专项调查。
（3）日常检查不到位，未采取延伸性检查措施。对日常管理中发现的企业购进货物异常、资金结算异常等情况，未作深入的调查和进一步检查。如：对宇进公司大量采用汇票背书转让方式付款的问题，申报审核和纳税评估人员曾向局领导进行过反映，但该局只是对此问题进行了约谈，直到案发既未作进一步的调查和检查，也未向稽查部门反映。对宇进公司大量购进废旧物资抵扣进项税额情况，该局虽早已察觉异常，也进行了约谈并采取了实地抽查的措施，但却选择了由企业通知后税务人员才对
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其入库货物实施核查的方法，而且对核查的结果也未进行详细记录。
2．发票管理方面的问题
（1）未按规定程序进行发票最高限额的审批。如宇进公司在2001年12月17日提出十万元版专用发票最高限额审批申请，而该局在同年11月3日便启动了最初审批程序，而且就在同一天进行了两次最高限额审批，一次为15份，一次为45份。
（2）未按规定建立《查验发票使用情况明细账》，只在纳税人的发票领购簿和发票领购表中标注验旧标识。
3．重点税源监控分析方面的问题
宇进公司2003年以来就是市级重点税源监控企业，2005年又成为国家级重点税源监控企业，但该局一直没有重点税源管理的具体措施和办法。虽然按季对重点税源进行了分析，但只是就数字论数字，没有对宇进公司的产、供、销增减变化情况及资金周转情况作进一步的调查了解，该局税源管理人员及各级领导干部对宇进公司的具体经营情况（如工艺流程、投入产出比、存货变动率、结算方式等）都说不清楚。重点税源管理只起到一个上传报表的作用，没有对实际征收管理工作发挥作用。
4．银行账户管理方面的问题
（1）宇进公司的税务登记副本上没有记载其开户银行及账号。
（2）宇进公司没有按规定报送全部的银行账号，该局未予纠正。宇进公司1999年12月7日填写的税务登记表中填写的开户银行是?绛县里册办?，账号为36822101975，此后未进行过变更账号的变更登记。而调查中发现宇进公司在涉税事宜中分别使用了5个不同的账号。
5．企业财务核算方面的问题
宇进公司未报送财务会计处理办法，该局未予纠正。该局征管档案中现存的宇进公司财务会计处理办法等，无填报人，无报送时间，无税务机关接受人签章，内容只有资产负债表和损益表，经调查是该局为接受市局检查而后补的资料。
6．征管档案资料管理方面的问题
（1）征管档案资料短缺。如开业税务登记资料中缺法人代表、董事会成员名单及住所或经营场所证明。而且在企业持续经营的过程中，该局对以上资料一直没有补充。
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