【相关规定】《中华人民共和国税收征收管理法》第八十二条规定，税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。
【防范建议】规范执法程序，杜绝随意执法，强化监督，增强责任意识和服务意识，维护纳税人的合法权益。即使发现异常问题也应及时向有关部门沟通，应手续化。
2.3.5未按规定开具《增值税红字专用发票通知单》形成的风险 【岗位】发票发售岗 税源管理岗 流转税管理岗
【提示】税务人员不能按照规定的程序或时限，开具《增值税红字专用发票通知单》，致使国家税款流失，形成执法风险。
【案例15】某公司计划近期关停，遂开具增值税红字专用发票申请单，计划冲减当期应纳税款，从而达到少缴税款，便找税务人员张某说情，张某在该公司未提供证明等手续的情况下为其开具了《增值税红字专用发票通知单》，张某因此被检察机关起诉。
【防范建议】《开具红字专用发票通知单》应按照国家税务总局《关于修订专用发票使用规定的补充通知》规定办理，做到申请单与通知单一一对应。
2.3.6发票缴销不规范形成的风险 【岗位】发票发售岗
【提示】税务人员未按规定程序对纳税人因发生变更、注销、取消一般纳税人资格等情形需要缴销的空白发票进行缴销，易发生虚开发票，造成国家税款流失等问题，形成执法风险。
【案例16】某市国税局税务人员接受一个体户注销税务登记时，自己接收了个体户的全部税务登记资料及相关手续后，没有进行注销，而是拿着购票手续代纳税人领购发票，虚开发票，自行缴销，只缴定额税形成少缴税款，最后在检查对方企业时被发现。
【防范建议】1.税务人员应对纳税人因发生变更、注销、取消一般纳税人资格等情形需要缴销的空白发票进行缴销，并在系统中进行发票缴销处理。2.税务人员应在《发票缴销登记表》上注明发票类别、发票代码、发票号码、发票份数等信息，并对空白发票进行剪角处理。
（四）代开发票
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2.4.1超范围代开发票形成的风险 【岗位】代开发票岗
【提示】税务人员违反代开专用发票规定，超范围为不属于代开范围的单位、个人或无证户代开发票，形成执法风险。
【案例17】2007年至2008年，怀仁县国税局仅凭纳税人《居民身份证》和煤炭交易合同，就为?朱壮勇煤场?、?刘俊煤场?、?朱海平煤场?等1293户无煤炭经营资格的个人?煤场?代开增值税专用发票1326份，增值税销项税率主要为4%，个别为6%，代开增值税发票的销项税额总计8891.61万元，涉及煤炭价款222241.15万元。被代开增值税专用发票的增值税纳税人均为自然人，没有《煤炭经营资格证》、《企业营业执照》和《税务登记证》，也不是小规模纳税人或个体经营者。（案例来源：审计署太原特派办关于山西省国税局2007年至2008年税收征管情况的专项审计调查报告）
【防范建议】1.加强代开发票的管理，明确代开发票岗位的职责，做好岗前培训。2.建立健全代开发票的领用、开具、保管、缴销制度，代开发票的证明材料要装订成册。3.严格按《关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发“2004”153号）规定的范围代开发票。
2.4.2超标准代开增值税专用发票形成的风险 【岗位】代开发票岗
【提示】为超过小规模标准的纳税人继续代开发票，按征收率征收税款，导致少征税款，形成的执法风险。
【案例18】某市国税局税务人员张某，一直以小规模纳税人4%的征收率为同学何某代开专用发票，一年内开出发票500万元，没有在开票额超过180万时建议何某申请认定一般纳税人，并按17%申报补税。这里，税务人员张某碍于同学情面违法实施行政行为是?徇私情?，且少征税款55.11万元，根据《关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》(试行)?为徇私情、私利，违反规定，对应当征收的税款擅自决定停征、减征或者免征，致使国家税收损失累计达l0万元以上的?，应予立案，张某的行为已经构成了徇私舞弊不征、少征税款罪。
【防范建议】强化监督管理，定期在综合软件中进行超标小规模纳税查询，对超过标准的小规模纳税人，责令其限期申请办理一般纳税人资格认定，否则按适用税率
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进行征税且不得抵扣进项税额。
（五）税收票证管理
2.5.1未按规定领取或发送票证形成的风险 【岗位】票证管理岗
【提示】在领取或发送税收票证时，因无专车专人押运、委托他人代领，或是在领取税收票证时未按规定手续领取（如未当面清点、签字等），造成票证丢失、失窃等情形，形成执法风险。
【案例19】1998年，某市国家税务局通报了某县税务人员在领取票证后，未及时将票证送交发票库房，便与随同人员去商场购物，导致存放于车中的票证失窃，该税务人员受到行政处分。
【相关规定】《江西省国家税务局税收票证管理暂行办法》（以下简称《票证管理办法》）第十五条规定，税收票证损失处理。各级税务机关要采取切实措施，严防票证损失，一旦发生损失，要严肃查处。因保管不善等责任事故造成票证丢失、损毁的，应查明原因和责任，报告单位领导，对票证丢失责任人，按下列规定责令其赔偿：（一）有价证券照价赔偿。（二）税收通用完税证、税收罚款收据、行政性收费专用收据每份赔偿200元。（三）出口货物税收专用缴款书和完税分割单每份赔偿300元。（四）其他税收票证，可视情节轻重对损失责任人给予一定的经济赔偿。
【防范建议】（一）.专人专车领取或发送。税收票证应使用税收票证专用车，派票证管理人员领取或发送，不得委托他人捎带或代领，更不得以包裹、信件邮寄。（二）.交接手续齐全、严密。1、各级税务机关领取票证时，领票人员首先填写?票证领用单?一式三联，内容包括所需领取的票证种类、请领数量，由领、发人员当面共同清点领发数量和号码，双方清点核对无误后，发票人员在?票证领用单?上登记实发数量、字轨和起止号码、领发时间，然后加盖发票方票证业务章和领、发人员相互印章，办完手续后，领、发双方各执一联，双方据此作为登记票证帐簿的原始凭证。（三）税务人员、扣缴义务人和代征单位（人）向基层税务机关领取票证时，必须持?票款结报手册?领取，领发的票证清点完毕后，领、发双方交换结报手册互为双方登记领发票证种类、数量、字轨号码及领发时间，核对无误后，然后在手册上双方共同签章。（四）各级税务机构在发放视同现金管理的票证时，如需要拆包发放，必须有两人以上在场共同拆包点本（张）、点份（枚），数量核对无误后发放。税务人员、扣缴义务
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人和代征单位（人）向基层税务机关领取视同现金管理的票证时，必须拆包发放，但不得拆本发放。
2.5.2未按规定开具票证形成的风险 【岗位】票证管理岗 申报征收岗
【提示】税务人员未严格执行《税收票证管理办法》的规定，在征收税款开具税票时，多联式票证不一次全份复写或打印，分次分联填写；或者不填写齐全票证各栏目；或者漏填、简写、省略、涂改补；或者票证填写错误和发生污迹时，未全份作废另行填开，易发生延期汇解现金税款等问题，形成执法风险。
【案例20】山西省国家税务局关于对太原市杏花岭区国税局苏练清、金竞萍二人涉嫌贪污、挪用税款情况的通报中发现的主要问题：
(一)苏练清、金竞萍在填开税收通用完税证时故意全部不填写开票日期，而是在汇解时补填当日的日期，使延解现象具有了一定的隐蔽性，日常检查难以发现问题。
(二)苏练清、金竞萍未能严格执行 ?现金税款应在收取的当日或次日汇解国库经收处?的规定，大量延期汇解现金税款。从2003年1月至2004年10月22日，苏练清、金竞萍填用的17114份手工完税证中只有8份按期汇解，其余17106份全部延期汇解，延解税款10876239.17元，最长延解时间为252天；从2004年10月22日至2005年1月24日代开发票时开具的1920份手工完税证全部未汇解，涉及税款2536680.91元。
(三)苏练清、金竞萍与分局缴销票证时普遍存在不能?每隔五日向税收会计办理票款结报缴销?的问题，甚至有长达97天才办理票证结报缴销手续的现象。
(四)苏练清、金竞萍缴销票证时，会计未按照《税收票证管理办法》的有关规定，严格核对其未填用及作废的全份票证，给延解积压税款造成可乘之机。
(五)执法岗位上用人不当。苏练清、金竞萍不是国家公务员，把这些既没有执法权又没有执法资格的人，安排到执法岗位上，违背了国家的有关规定。（案件来源：山西省国家税务局关于对太原市杏花岭区国税局苏练清、金竞萍二人涉嫌贪污、挪用税款情况的通报。(晋国税发“2005”149号)
【相关规定】《税收票证管理办法》第二十一条第三款规定，对利用税收票证混库和积压、挪用、贪污税款及不遵守本办法规定而造成税款损失的，要严肃查处，并追究有关责任人和单位主管领导的经济和行政责任；触犯刑法的，移送司法机关查处。
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【防范建议】税务人员必须按《税收票证管理办法》的要求正确填写税收票证。使用时应做到：1.专票专用，先领先用，顺序填开；2.分纳税人、分次填开；3.用票人员自收现金税款时，应在收到税款的同时填开票证；4.严格执行票证填用?十不准?。即不准用缴款书收取现金、不准用完税证代替缴款书、不准用其它凭证代替税收票证、不准用税收票证代替其它凭证、不准用白条子收税、不准开票不收税（赊税）、不准收税不开票、不准几本同类票证同时使用、不准跳号使用、不准互相使用票证；5.《出口货物税收专用缴款书》一律由税务机关填开；6.电脑完税凭证必须使用微机打印，不得手写；。完税凭证不得涂改、不得混用，必须全部联次一次填写。
2.5.3未按规定结报缴销票证形成的风险 【岗位】票证管理岗
【提示】税收会计或票证主管人员未对税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（人）结报缴销的票证进行严格的审核，或未要求票证填用人员（扣缴义务人）未按规定期限办理税款的汇总缴库手椟（或结报税款）和缴销票证，易发生延解积压税款等问题，形成执法风险。
【案例】见案例20
【防范建议】为严防税收票款发生损失，保证税款及时、足额入库，各级税务机关必须按下列要求结报缴销票证。1.税务人员必须按规定要求和规定期限，持?票款结报手册?和已填用的出口货物税收专用缴款书报查联、完税分割单存根联，连同作废、停用、损失及未填用的出口货物专用税票向税收会计或票证主管人员办理票证销号和票证上缴手续，当面清点无误后，在票款结报手册上登记销号并相互签章。2.自收现金税款的税务人员、扣缴义务人和代征单位填用各种完税证、税收罚款收据、代扣代收税款凭证后，应按?双限?规定，持已填用的票证存根联、报查联（扣缴义务人还必须持代扣代收税款报告表）和作废、停用、损失及未填用的票证，连同所收的税款和?票款结报手册?向发放票证的基层税务机关税收会计办理票款结算、票证销号和票证上交手续，结报人员和税收会计当面清点票款无误后，在手册上登记销号并相互签章。3.上述一、二款规定结报缴销的票证，在结报时发现票证跳号、缺号、涂改等，要及时查明原因并向领导报告。4. 基层税务机关应将填票人员结报缴销的票证，根据?税收票证出纳帐?，按期填报?票证缴销表?一式两份，连同必须上缴的票证上报县级税务机关，经县级税务机关核对无误后，在?票证缴销表?上签章并退
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