第四节 资产组的认定及减值处理
1. 资产组应当由创作现金流入相关的资产组成。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。还
应考虑企业管理层对生产经营活动的管理/监控和决策方式。在认定中，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品是用于对外出售还是仅供内部使用，均表明其能够独立创造现金流入。 ?资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但如企业重组、变更资产用途等原因可以变更，但管理层要证明变更是合理的。并在附注中说明。
2. 资产组的账面价值通常情况下不包括已确认负债的账面价值。 3. 资产组减值损失金额按以下顺序分摊：
① 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
② 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值； ?以上的抵减，应作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的账面价值不得低于以下3者之中最高者：⑴该资产的公允-处置费用后的净额；⑵预计未来现金流量的现值；⑶“0”。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应按相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
书例P143（？）
第五节 商誉减值测试与处理
?对于因企业合并形成商誉的账面价值，应当自购买日按合理的方法分摊至相关资产组，难以分摊的应将其分摊至相关资产组组合，这些组应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组/资产组组合。
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第九章 负债 交易性金融负债 第一节 流动负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
1. 金融负债是负债的组成部分。 直接指定以公允XXXXXX
其他金融负债
?在初始确认时进行分类后，不得随意变更。也不能再重新分类至对方科目。
?金融负债以公允价值初始和后续计量。但不属于以公允价值XXXXXXXXXXXXXX融负债的财务担保合同和低于市场利率贷款的贷款承诺按下列2项金额中的较高者进行后续计量： ① 按《企业会计准则第13号-或有事项》.准则确定的金额；
② 初始确认金额扣除按照《收入》准则原则确定的累计转销额后的余额。
?其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，按实际利率确定摊余成本进行后续计量。 ?有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，则持有期限稍长也不可划为交易性金融负债。但被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具（特指保证人承担连带责任的）、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具不属于交易性金融资产。
?对于包括一项/多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具指定为以以公XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，但下列情况除外：
① 嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；
② 类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中分拆。
?由衍生工具合同形成的义务，企业应当确认为交融负债，但如果衍生工具涉及金融资产转移且导致金融资产转移不符合终止确认条件的则不再确认该项义务为金融负债。
?债务人与债权人签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融的合同条款实质上不同（指按新合同条款，金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差10%,有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率），应终止现存确认新金融负债。 ?对于企业回购金融负债一部分的，应在回购日按继续确认和终止确认部分的公允价值相对比例将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值和支付对价之间差额计入当期损益。 ?对于以公XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX其公允价值变动形成的利得/损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益。
2． 应付票据：银行承兑汇票如到期无法支付，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关
凭证时，将此应付票据转为短期借款。
3.应交税费：
?企业销售免征增值税项目的货物，不能开增值税专用发票只能开普通发票。企业购进免税产品一般不能扣税，但税法规定对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可按一定比率计算进项税额。 ?交税对比图如下：
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增值税视同销售 1. 给他人代销
2. 销售代销货物
会计
收到代销清单确认收入
增值税
收到代销清单时， 确认收入计算增值税
正常确认
所得税
销售发生时按其公允价值确认收销售发生时按收入计算增 入 值税 正常确认
3. 设有两个以上机构并
实行统一核算的纳税人，
移送时
将其货物从一个机构移
按货物公允价值确认收入
送其他机构用于销售，但
移送时按货物公允价值确认收入 计算增值税，
相关机构设在同一县（市）的除外
企业所得税不视同销售
4. 将自产或委托加工的按货物公允价值确认收入
不作销售处理，直接按成本转账 企业所得税不视同销售
货物用于非应税项目 计算销项税额 ①非同一控制下企业合并及其以
外的其他方式的投资确认收入
②同一控制下企业合并，自产、
委托加工的货物按照货物的原
5. 将自产、委托加工或购
账面价值转账，购买的货物作为
买的货物作为投资
投资不被视同销售，只能按成本予以转账
6. 将自产、委托加工或购
买的货物分配给股东或
确认销售收入，结转销售成本
投资者
7. 将自产、委托加工的货
物用于集体福利或个人
按货物公允价值确认收入
消费
均计算销项税额
企业所得税视同销售
自产、委托加工按货物公允价值确认，
购买货物按购入时的价格确认收入计算增值税 自产、委托加工按货物公允确认计算企业所得税
购买货物按购入时的价格收入计算企业所得税
按货物公允价值确认收入按货物公允价值确认收入计算增值税 企业所得税
自产、委托加工按货物公允自产、委托加工按货物公允
8. 将自产、委托加工或购不确认收入，相关成本计入捐赠
价值、购买货物按购入时的购买货物按购入时的价格
买的货物无偿赠送他人 支出
价格计算增值销项税 企业所得税
?企业购入用于集体福利/个人消费、用于免税项目、用于非应税项目、在建工程等目的固资的增值税不能从销项税额中扣除。
?计算企业当期应交未交增值税：
借： “应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷： “应交税费-未交增值税” 企业当月多交的增值税： 借： “应交税费-未交增值税“
贷： “应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”
?月度终了，应交税费-应交增值税科目反映企业尚未抵扣增值税。
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?企业当月交纳以前各期未交的增值税通过“应交税费-未交增值税”科目核算，不通过“应交税费-应交增值税（已交税金）核算。
?营改增增值税试点的一般纳税人会计处理:
对于按有关规定允许从销售额中-支付给试点纳税人价款的（即因扣减销售额而减少的销项税额）与实际支付/应付金额之间的差额：
借：“应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：“主营业务成本“
?但对于小规模纳税人，对于按有关规定允许从销售额中-支付给试点纳税人价款的（即因扣减销售额而减少的销项税额）应直接冲减应交税费-应交增值税科目： 借：“应交税费-应交增值税” 贷：“主营业务成本“
?试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初增值税留抵税额按营改增有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应： 借： “应交税费-增值税留抵税额“
贷： “应交税费-应交增值税（进项税额）”， 在以后期间允许抵扣时，按允许的金额： 借： “应交税费-应交增值税（进项税额）”，
贷： “应交税费-增值税留抵税额”(此科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产/其他非流动资产项目列示)（应交税费-应交增值税如期末为借方余额根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产/其他非流动资产项目列示)
?对于新老税制转换期间收到的财政扶持资金： 借：其他应收款 贷：营业外收入
?按税法规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税款专用设备支付的费用及缴纳的技术维护费允许在应纳税额中全额抵扣：
借：应交税费-应交增值税（减免税款）（小规模纳税人相同处理方法，就是此科目没有减免税款这个三级科目） 贷：递延收益 按期计提折旧：
借：管费 借：递延收益 贷：累计折旧 → 贷：管费
?消费税：通过“营业税金及附加“
免征消费税的出口应税消费品份不同情况处理：生产企业之间出口可不计算应交消费税。属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，在计算式时，借应收贷应交消。待收到外贸企业退的税时借银存贷应收。发生退关退货而补交已退消费税做相反分录。
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?销售不动产应交的营业税，在“固资清理”科目核算。
?收购未稅矿产品的企业为扣缴义务人按实际支付价款和代扣代缴资源税作为收购矿产品的成本。
?企业外购液体盐购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。将销售固体盐应交资源税-已纳资源税后的差额上交时，借应交资源税，贷银存。（？）
?企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按规定预交的土地增值税，借土地增值税，贷银存。待收入实现时，再按销售业务会计处理办法。办理结算后清算，收到退回多交的，借银存，贷土地增值税。补交的作相反分录。
?房产税按其原值一次减除10%-30%后的余额计算交纳。（出租的以租金收入为依据） ?房产税、土地使用税、车船税、印花税等计入管理费用。
?耕地占用税按规定税额一次征收。借：在建工程。贷银存
4. 应付股利
企业经股东大会/类似机构审议批准分配的现金股利/利润，在支付前，形成企业负债；
企业经董事会/类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利/利润，不应确认为负债但应在附注中披露。
5. 其他应付款：
售后回购方式融入资金的，借：银存，贷：其他应付款、应交税费。回购价与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间按期计提利息费用。借：财务费用，贷：其他应付款
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