贷：银行存款 56000
（2）资产负债表
编制单位：风光公司 2007年12月31日 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收账款 预付账款 其他应收款 存活 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 期末余额 571900 14000 49400 10000 5000 108300 0 0 758600 200000 260000 0 460000 1218600 年初余额 负债和所有者权益 17000 14000 26000 10000 5000 57000 0 0 129000 200000 340000 0 540000 669000 流动负债: 短期借款 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 期末余额 年初余额 561000 15300 6000 6000 40000 64475 23000 0 715775 35700 751475 280000 27963.75 159261.25 467225 1218700 61000 15300 6000 6000 34000 60000 23000 0 205300 35700 241000 280000 22080 125920 428000 669000 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 负债合计 股本权益 股本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债和股东权益总计
2．练习现金流量表的编制
[资料]某企业2007年的有关资料如下：
（1）2007年12月31日，资产负债表部分项目列示如下表：
单位：万元 项 目 应收账款 年初数 30 000 期末数 20 400 应收票据 预收账款 应付账款 预付账款 存 货 10 500 15 000 10 000 9 000 40 000 18 000 8 000 9 500 8 000 30 000
（2） 2007年度的利润表部分项目列示如下表：
单位：万元 项目 主营业务收入 主营业务成本 上年实际（略） 本年累计 800 000 640 000
（3）其他资料：
增值税销项税额为136 000元，进项税额为80 000元。
（1）根据上述资料编制现金流量表的相关调整分录。
（2）计算：①销售商品、提供劳务收到的现金；②购买商品、接受劳务支付的现金 答：（1）①调整主营业务收入
借：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 931100 应收票据 7500 预收账款 7000 贷：应收账款 9600 主营业务收入 800000 应交税费—应交增值税（销项税额） 136000
②调整主营业务成本
借：主营业务成本 640000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 80000 应付账款 500 贷：预付账款 1000 经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 719500 （2）计算
①销售商品、提供劳务收到的现金=800000+136000-（20400-30000）-（18000-10500）
+（8000-15000）=931100
②购买商品、接受劳务支付的现金=640000+80000+（10000-9500）-（9000-8000）
=719500
第十六章 练习题
1．某企业2006年度财务报告对外批准报出日为2007年3月26日。该企业在2007年1月1日至3月26日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。
（1）该企业1月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款200 000元全部不能偿还（符合坏账确认条件）。企业在2006年12月31日前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，企业按应收账款的10％计提了坏账准备。
（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失1 000 000万元。
（3）3月20日，企业持有的某一作为交易性金融资产核算的股票市价下跌，该股票账面价值为500 000元，公允价值为300 000元。
要求：
(1） 判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
(2） 对调整事项进行账务处理，并说明对2006年度会计报表相关项目的调整数（假定涉及损益调整的事项可调整应交纳的所得税，不考虑现金流量表的调整）。
答：（1）调整事项：（1），非调整事项：（2）、（3）. （2）①补提坏账准备
借：以前年度损益调整 180000 贷：坏账准备 180000 ②调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 45000 贷：以前年度损益调整 45000
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配—未分配利润 135000 贷：以前年度损益调整 135000 ④调整利润分配有关数字
借：盈余公积 20250 贷：利润分配—未分配利润 20250 ⑤调整报告年度财务报表数字（财务报表略） 资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值180000元，调增递延所得税资产45000元；调减盈余公积20250元，调减未分配利润114750元。 利润表项目的调整：
调增资产减值损失180000元，调减所得税费用45000元，调减净利135000
元。
所有者权益变动的调整：
调减净利润135000元，调减提取盈余公积20250元。
2．甲公司2005年、2006年分别以450 000元和110 000元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为450万股。两种方法计量的交易性金
融资产账面价值如下表所示：
两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元
会计政策 年份 2005年 2006年 450 000 110 000 510 000 130 000 450 000 110 000 510 000 130 000 成本 市价 成本与市价孰低 公允价值
要求：根据上述资料，按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求进行相关会计处理。
答:（1）改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数 时间 2005年末 2006年末 合计 公允价值 510000 130000 640000 成本与市价孰低 450000 110000 560000 税前差异 60000 20000 80000 所得税影响 15000 5000 20000 税后差异 45000 15000 60000 （2）编制有关项目的调整分录 1、对2005年有关事项的调整分录 ①调整会计政策变更累积影响数
借：交易性金融资产—公允价值变动 60000 贷：利润分配—未分配利润 45000 递延所得税负债 15000 ②调整利润分配
借：利润分配—未分配利润 6750 （45000*15%） 贷：盈余公积 6750 2、对2006年有关事项的调整 ①调整交易性金融资产
借：交易性金融资产—公允价值变动 20000 贷：利润分配—未分配利润 15000 递延所得税负债 5000
②调整利润分配
借：利润分配—未分配利润 2250 （15000*15%） 贷;盈余公积 2250 （3）财务报表调整和重述（财务报表略）
甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的期初余额，利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
① 资产负债表有关项目的调整：
调整交易性金融资产年初余额80000元；调整递延所得税负债年初余额20000元；调整盈余公积年初余额9000元；调整未分配利润年初余额51000元. ② 利润表项目的调整
调整公允价值变动收益上年金额20000元；调增所得税费用上年金额5000元；调增净利润上年金额15000元；调增基本每股收益上年金额0.003.
③ 所有者权益变动表的调整
调整会计政策变更项目中盈余公积上年金额6750，未分配利润上年金额38250元，所有者权益合计上年金额45000元.
调整会计政策变更项目中盈余公积本年金额2250元，未分配利润本年金额12750元，所有者权益合计本年金额15000元。
