借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 95000 营业外收入 8500 借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入 5000 （2）债权人：
借：固定资产 95000 营业外支出 8500 贷：应收票据 103500
2.2007年2月1日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100 000元，增值税税率为17％。2007年3月2日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20 000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。写出债务重组日债务人和债权人的会计处理。
答：（1）债务人：
借：应付账款 117000 贷：银行存款 97000 营业外收入 20000 （2）债权人：
借：银行存款 97000 营业外支出 20000 贷：应收账款 117000
3.2007年1月1日，黄河公司销售一批材料给长江公司，含税价为105 000元。2007年7月1日，长江公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，黄河公司同意长江公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。长江公司为转让的材料（产品）计提了存货跌价准备500元，黄河公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。写出债务重组日债务人和债权人的会计处理。
答：（1）债务人：
借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税(销项税额) 13600 营业外收入 11400 借：主营业务成本 69500 存货跌价准备 500 贷：库存商品 70000 （2）债权人：
借：库存商品 80000 应交税费-应交增值税（进项税额）13600 坏账准备 500 营业外支出 11400 贷：应收账款 105000
4.2007年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。写出债务重组日债务人和债权人的会计处理。 答：（1）债务人：
借：应付账款 103500 贷：股本 10000 资本公积-股本溢价 86000 银行存款 384 营业外收入 7116 （2）债权人：
借：长期股想投资 96000 营业外支出 7884
贷：应收账款 103500 银行存款 384
第十二 练习题
1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2007年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17．55万元(含增值税额)。
(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定，如果6个月内商品销售不出去，F公司有退货选择权。该批商品的协议价为200万元(不含增值税额)，实际成本为180
万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。
(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(7)12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 (8)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：(1)编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
(2)计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
(“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示) 答：（1）12月1日
借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 85 贷：库存商品 85 12月19日
借：银行存款 116 财务费用 1 贷：应收账款 117 （2）12月2日
借：主营业务收入 10 应交税费-应交增值税（销项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 （3）注会教材处理 12月4日
借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 78 贷：库存商品 78 12月31日
借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 教科书处理 12月4日
借：银行存款 117 贷：库存商品 78 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 待转库存商品差价 22
12月31日
借：财务费用 2 贷：待转库存商品差价 2
（4）借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20 借：应收账款 17.55 贷：主营业务收入 15 应交税费-应交增值税（销项税额） 2.55 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20
（5）借：发出商品 180 贷：库存商品 180 借：应收账款 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税费-应交增值税（销项税额） 6.8 借：主营业务成本 36 贷：发出商品 36 （6）借：银行存款 40 贷：预收账款 40 （7）借：银行存款 351 贷：主营业务收入 225 应交税费-应交增值税（销项税额） 51 预收账款 75 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 （8）借：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 116 财务费用 1 借：库存商品 85 贷：主营业务成本 85 主营业务收入=100-10+15+40+225-100=270 主营业务成本=85+20+36+200-85=256
2．甲建筑公司与某企业签订一项总金额为1000万元的固定造价合同，工程于2007年开工，预计2009年完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，预计总成本原为800万元，后因价格等因素调整为850万元。
要求：根据下表资料，计算甲建筑公司各年主营业务收入。
项 目 2007年 2008年 2009年 当期发生成本 尚需发生成本 累计收到工程款项 300 500 350 380 170 720 140 980 答：2007年：300/（300+500）=37.5%
主营业务收入=1000*37.5%=375 2008年：380/(380+170)=69.1%
主营业务收入=1000*69.1%-375=316 2009年：主营业务收入=1000-375-316=309
第十三章 练习题
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关业务资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：
①按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按2007年度实现净利润的5％提取任意盈余公积。
②以2007年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2008年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
（2）2008年度，甲公司发生净亏损3 142万元。（从2009年起5年内可以用税前利润弥补亏损）
（3）2009年度，甲公司实现利润总额1 200万元。
（4）2010年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积500万元弥补亏损。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
答：2008年5月5日
借：利润分配-提取法定盈余公积 40 -提取任意盈余公积 20 贷：盈余公积-法定盈余公积 40
-任意盈余公积 20 2008年6月10日
借：资本公积-股本溢价 4000 贷：股本 4000 2008年12月31日
借：利润分配-未分配利润 3142 贷：本年利润 3142 借：递延所得税资产 1036.86 贷：所得税费用 1036.86 2009年12月31日
借：本年利润 1200 贷：利润分配-未分配利润 1200
