贷：固定资产清理 8
2. 泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务。其主要车辆是福特公司的汽车：泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车，福特汽车的账面原值为18万元，在交换日的累计折旧为2万元，公允价值为15万元；通用汽车的账面原值为22万元，在交换日的累计折旧8万元，公允价值为16万元；泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款1万元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费0.2万元，黄山股份有限公司发生运杂费0.3万元。两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备。除此之外两公司均没有发生其他相关税费。 要求：(1)编制泰山股份有限公司相关业务的会计分录；(2)编制黄山股份有限公司相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)
答：分析:因为通用汽车和福特汽车属不同公司的汽车，其在质量、寿命等方面会有很大不
同，因此其未来现金流量的风险不同，所以此交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量应用公允价值计量。
（1）借：固定资产清理 16 累计折旧 2 贷：固定资产 18 借：固定资产 16.2 贷：固定资产清理 15 银行存款 1.2 借：营业外支出 1 贷：固定资产清理 1 （2）借：固定资产清理 14 累计折旧 8 贷：固定资产 22 借：固定资产 15.3 银行存款 0.7 贷：固定资产清理 16 借：固定资产清理 2
贷：营业外支出 2
第十章 练习题
1.公司购入甲材料10万元，增值税率17％，材料已验收入库，款未付，供货企业的折扣条件为2/10，1/20，n/30，试计算企业在不同折扣期付款的金额。并进行相应的账务处理。
答： 借：原材料 10 应交税费-应交增值税（进项税额）1.7 贷：应付账款 11.7 （1）借：应付账款 11.7 贷：银行存款 11.47
财务费用 0.23
（2）借：应付账款 11.7 贷：银行存款 11.58 财务费用 0.12 （3）借：应付账款 11.7 贷：银行存款 11.7
2. A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。消费税税率为10%，营业税税率为5%，所得税税率为33%。存货收发采用实际成本核算。该企业2007年发生下列经济业务：
（1）从一般纳税企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为100万元，增值税17万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费1万元（进项税额按7%的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。
（2）收购农业产品，实际支付的价款20万元，收购的农业产品已经验收入库。 （3）将一批材料用于工程项目，材料成本为10 000元。
（4）收购未税矿产品，实际支付的收购款为19万元，代扣找交的资源税1万元（假设不考虑增值税因素）。
（5）将应税消费品用于对外投资，产品成本为400万元，计税价格为500万元，另支付补价10万元。
（6）对外提供运输劳务，收入10万元存入银行，确认收入并计算应营业税。 （7）出售一项专利权，收入10万元存入银行，该专利权出售时的摊销价值为6万元（已摊销6万元），已计提减值准备2万元。（原值12万元）
（8）企业当年收到减免增值税20000元。该企业采取先征后退返还增值税的方法。 要求：根据上述业务编制相关业务的会计分录。 答：（1）借：原材料 100.93 应交税费-应交增值税（进项税额） 17.07 贷：银行存款 118 （2）借：原材料 17.4 应交税费-应交增值税（进项税额） 2.6 贷：银行存款 20 （3）借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费-应交增值税（进项税额转出）0.17 （4）借：原材料 20 贷：银行存款 19 应交税费-应交资源税 1 （5）借：长期股权投资 645 贷：主营业务收入 500 应交税费-应交增值税(销项税额) 85 -应交消费税 50 银行存款 10 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 （6）借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
借：营业税金及附加 0.5 贷：应交税费-应交营业税 0.5 （7）借：银行存款 10 累计摊销 6 无形资产减值准备 2 贷：无形资产 12 应交税费-应交营业税 0.5 营业外收入 5.5 （8）借：银行存款 2 贷：营业外收入 2 3. 资料: 某企业发生有关委托加工应税消费品业务:
(1)发出原材料一批, 实际成本100 000元, 加工应税消费品。
(2)收回加工完成的应税消费品入库。用银行存款支付不含税的加工费20 000元，增值税3400元；消费税率20%，支付消费税30 000元；共计53 400元。其中消费税＝[(100 000+20 000)/(1-20%)×20%]
要求:为以下两种情况作会计处理： (1)如果回收的应税消费品继续加工； (2)如果回收的应税消费品直接出售。 答：（1）借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 借：委托加工物资 20000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 -应交消费税 30000 贷：银行存款 53400 借：原材料 120000 贷：委托加工物资 120000 （2）借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 借：委托加工物资 50000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 53400 借：库存商品 150000 贷：委托加工物资 150000
4.某公司2007年7月1日向银行借入三年期贷款10万元，利率6％，每年计息一次，到期一次还本付息。试进行从借入到归还时的会计处理。
答：2007年7月1日
借：银行存款 10 贷：长期借款 10 2007年12月31日 借：财务费用 0.3 贷：长期借款 0.3
2008年12月31日
借：财务费用 0.6 贷：长期借款 0.6 2009年12月31日 借：财务费用 0.6 贷：长期借款 0.6 2010年6月30日
借：长期借款 11.5 财务费用 0.3 贷：银行存款 11.8
5.某公司经批准于2007年1月1日发行两年期、面值为100元的债券20万张，票面利率为6％，到期一次还本付息。该债券发行后所筹集的资金全部用于产品生产(删除了发行费用)。试编制当债券的发行价格为1980万元、2000万元、2010万元时，从债券发行到债券到期的全部会计分录。
答：（1）1980=（120+120+2000）/（1+r）^2 r=6.36 %
借：银行存款 1980 财务费用 2(删除)
应付债券-利息调整 20
贷：应付债券-面值 2000 借：财务费用 125.93 贷：应付债券-应计利息 120 应付债券-利息调整 5.93 借：财务费用 134.07 贷：应付债券-应计利息 120 应付债券-利息调整 14.07 借：应付债券-面值 2000 -应计利息 240 贷：银行存款 2240 （2）借：银行存款 2000 财务费用 2 (删除) 贷：应付债券-面值 2000 借：财务费用 120 贷：应付债券-应计利息 120 借：财务费用 120 贷：应付债券-应计利息 120 借：应付债券-面值 2000 应付债券-应计利息 240 贷：银行存款 2240
（3）2010=(120+120+2000)/(1+r)^2 r=5.57% 借：银行存款 2010 贷：应付债券-面值 2000 -利息调整 10
借：财务费用 111.96 应付债券-利息调整 8.04 贷：应付债券-应计利息 120 借：财务费用 118.04 应付债券-利息调整 1.96 贷：应付债券-应计利息 120 借：应付债券-面值 2000 应付债券-应计利息 240 贷：银行存款 2240
6.甲公司为建造生产车间，于2007年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6％，按季付息的专门借款。2007年6月30日，从银行借入本金200万元，年利率7％，期限2年，按季付息的一般借款。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；因发生质量纠纷，该工程的施工于2008年3月1日至6月30日中断。2008年9月1日，支付工程款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2008年甲公司将未使用的专门借款购入短期债券，取得利息收入2万元（假设均在资本化期间内取得）。借款费用按年进行资本化。
要求：
（1）指出借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点； （2）计算2008年借款利息资本化的金额； （3）编制2008年末有关的会计分录。 答：（1）开始时点：2007年1月1日
暂停资本化：2007年3月1日-2007年6月30日 停止时点：2008年1月31日 （2）专门借款：1000*6%*8/12-2=38 一般借款：100*7%*4/12=2.33 资本化金额=38+2.33=40.33 （3）借：在建工程 40.33 财务费用 31.67 银行存款 2 贷：应付利息 74
第十一 练习题
1.2007年2月10日，顺达公司销售一批材料给天意公司，同时收到天意公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。2007年8月10日，天意公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，顺达公司同意天意公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，公允价值95 000元。顺达公司未对债权计提坏账准备（假定不考虑其他相关税费）。写出债务重组日债务人和债权人的会计处理。
答：（1）债务人：
借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000
