借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 50 000
应收利息 3 000
贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 1 000
银行存款 52 000
9.持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额大于面值）的会计处理。 （1）编制购入债券的会计分录。
借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 500 000 ——A公司债券（利息调整） 26 730
贷：银行存款 526 730 （2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表4—1（表中所有数字均保留整数）。
表4—1 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×7.01.01. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 40 000 40 000 40 000 120 000 实际利率 6% 6% 6% — 利息收入 31 604 31 100 30 566 93 270 利息调整摊销 8 396 8 900 9 434 26 730 摊余成本 526 730 518 334 509 434 500 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ①20×7年12月31日。
借：应收利息 40 000
贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 8 396
投资收益 31 604
②20×8年12月31日。
借：应收利息 40 000
贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 8 900
投资收益 31 100
③20×9年12月31日。
借：应收利息 40 000
贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 9 434
投资收益 30 566
（4）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。
借：银行存款 540 000
贷：持有至到期投资——A公司债券（成本） 500 000 应收利息 40 000 10.持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额小于面值）的会计处理。 （1）编制购入债券的会计分录。
债券利息＝200 000×4%＝8 000（元） 初始投资成本＝197 300－8 000＝189 300（元）
借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 10 700
银行存款 197 300
（2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表4—2（表中所有数字
31
均保留整数）。
表4—2 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×7.1.1. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 8 000 8 000 8 000 24 000 实际利率 6% 6% 6% — 利息收入 11 358 11 559 11 783 34 700 利息调整摊销 3 358 3 559 3 783 10 700 摊余成本 189 300 192 658 196 217 200 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。
①20×7年12月31日。
借：应收利息 8 000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 358
贷：投资收益 11 358 ②20×8年12月31日。
借：应收利息 8 000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 559
贷：投资收益 11 559 ③20×9年12月31日。
借：应收利息 8 000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3 783
贷：投资收益 11 783 （4）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。
借：银行存款 208 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000 11.持有至到期投资购入至到期收回（初始确认金额大于面值）的会计处理。 （1）购入债券的会计分录。
借：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 500 000 ——甲公司债券（利息调整） 60 000
贷：银行存款 560 000 （2）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表。 ①计算实际利率。
先按6%作为折现率进行测算。
债券年利息额＝500 000×8%＝40 000（元）
利息和本金的现值＝40 000×4.212364＋500 000×0.747258＝542 124（元）
再按5%作为折现率进行测算。
利息和本金的现值＝40 000×4.329477＋500 000×0.783526＝564 942（元）
因此，实际利率介于5%和6%之间。使用插值法估算实际利率如下：
实际利率＝5%＋（6%－5%）×
564 942?560 000＝5．22%
564 942?542 124②采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—3。
32
表4—3 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×5.1.1. 20×5.12.31. 20×6.12.31. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 200 000 实际利率 5.22% 5.22% 5.22% 5.22% 5.22% — 利息收入 29 232 28 670 28 078 27 456 26 564 140 000 利息调整摊销 10 768 11 330 11 922 12 544 13 436 60 000 摊余成本 560 000 549 232 537 902 525 980 513 436 500 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ①20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 29 232
持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 10 768
②20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 28 670
持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 11 330
③20×7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 28 078
持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 11 922
④20×8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 27 456
持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 12 544
⑤20×9年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 40 000
贷：投资收益 26 564
持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 13 436
（4）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。
借：银行存款 540 000
贷：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 500 000 应收利息 40 000 12.持有至到期投资购入至到期收回（初始确认金额小于面值）的会计处理。 （1）购入债券的会计分录。
债券利息＝200 000×4%＝8 000（元）
借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000
贷：持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 3 000
银行存款 205 000
（2）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表。 ①计算实际利率。
先按5%作为折现率进行测算。
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利息和本金的现值＝8 000×2.723248＋200 000×0.863838＝194 554（元）
因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：
实际利率＝4%＋（5%－4%）×
200 000?197 000＝4.55%
200 000?194 554②采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—4。
表4—4 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 20×7.1.1. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应计利息 8 000 8 000 8 000 24 000 实际利率 4.55% 4.55% 4.55% — 利息收入 8 964 9 007 9 029 27 000 利息调整摊销 964 1 007 1 029 3 000 摊余成本 197 000 197 964 198 971 200 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ①20×7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 8 000
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 964 贷：投资收益 8 964 ②20×8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 8 000
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 1 007
贷：投资收益 9 007 ③20×9年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 8 000
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 1 029
贷：投资收益 9 029 （4）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。
借：银行存款 208 000
贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000 13．可提前赎回债券的会计处理。
（1）20×5年1月1日，编制购入债券的会计分录。
借：持有至到期投资——诚信公司债券（成本） 200 000
——诚信公司债券（利息调整） 8 660
贷：银行存款 208 660 （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表，见表4—5。
表4—5 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 日 期 20×5.1.1. 20×5.12.31. 20×6.12.31. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计
应收利息
12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 60 000
实际利率
5% 5% 5% 5% 5% —
利息收入
10 433 10 355 10 272 10 186 10 094 51 340
利息调整摊销
1 567 1 645 1 728 1 814 1 906 8 660
摊余成本 208 660 207 093 205 448 203 720 201 906 200 000 —
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（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①20×5年12月31日。
借：应收利息 12 000
贷：投资收益 10 433
持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 567
②20×6年12月31日。
借：应收利息 12 000
贷：投资收益 10 355 持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 645 （4）20×7年1月1日，调整摊余成本。
调整后的摊余成本=80 000×0.952381+12 000×0.952381+7 200×0.907029+7 200×0.863838
+12 0000×0.863838=20 4031（元）
摊余成本调整额=205 448-204 031=1 417（元）
借：投资收益 1 417
贷：持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 417 （5）采用实际利率法编制调整后利息收入与摊余成本计算表，见表4—6。
表4—6 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 日 期 20×7.1.1. 20×7.12.31. 20×8.12.31. 20×9.12.31. 合 计 应收利息 12 000 7 200 7 200 26 400 实际利率 5% 5% 5% — 利息收入 10 202 6 112 6 055 22 369 利息调整摊销 1 798 1 088 1 145 4 031 摊余成本 204 031 122 233 121 145 120 000 — （6）20×7年12月31日，编制收回部分债券本金的会计分录。 借：银行存款 80 000
贷：持有至到期投资——诚信公司债券（成本） 80 000 （7）编制调整后各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①20×7年12月31日。
借：应收利息 12 000
贷：投资收益 10 202 持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 798 ②20×8年12月31日。
借：应收利息 7 200
贷：投资收益 6 112 持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 088 ③20×9年12月31日。
借：应收利息 7 200
贷：投资收益 6 055 持有至到期投资——诚信公司债券（利息调整） 1 145 （8）债券到期，编制收回债券本金和最后一期利息的会计分录。
借：银行存款 127 200
贷：持有至到期投资——诚信公司债券（成本） 120 000 应收利息 7 200 14．到期一次还本付息债券的会计处理。
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