贷：未确认融资费用 126 561 ④第4年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 65 421
贷：未确认融资费用 65 421 7．采用分期付款方式购入原材料的会计处理。 （1）计算实际利率。
首先，按6%作为折现率进行测算：
应付合同价款的现值＝120 000×2.673012＝320 761（元）
再按7%作为折现率进行测算：
应付合同价款的现值＝120 000×2.624316＝314 918（元）
因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：
实际利率＝6%＋（7%－6%）×
320 761?320 000＝6.13%
320 761?314 918（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—2。
表3—2 未确认融资费用分摊表 金额单位：元
日 期 20×7年1月1日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合 计 分期应付款 120 000 120 000 120 000 360 000 确认的融资费用 19 616 13 462 6 922 40 000 应付本金减少额 100 384 106 538 113 078 320 000 应付本金余额 320 000 219 616 113 078 0 — （3）编制会计分录。
①20×7年1月1日，赊购原材料。
借：原材料 320 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 61 200
未确认融资费用 40 000
贷：长期应付款——B公司 360 000 银行存款 61 200 ②20×7年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。
借：长期应付款——B公司 120 000 贷：银行存款 120 000 借：财务费用 19 616
贷：未确认融资费用 19 616 ③20×8年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。
借：长期应付款——B公司 120 000
贷：银行存款 120 000 借：财务费用 13 462
贷：未确认融资费用 13 462 ④20×9年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。
借：长期应付款——B公司 120 000
贷：银行存款 120 000 借：财务费用 6 922
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贷：未确认融资费用 6 922 8．外购原材料发生短缺的会计分录。 （1）支付货款，材料尚在运输途中。
借：在途物资 250 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500
贷：银行存款 292 500 （2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。
短缺存货金额＝200×25＝5 000（元）
入库存货金额＝250 000－5 000＝245 000（元）
借：原材料 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：在途物资 （3）短缺原因查明，分别下列不同情况进行会计处理： ①假定为运输途中的合理损耗。
借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ②假定为供货方发货时少付，经协商，由其补足少付的材料。
借：应付账款——××供货方 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：原材料 贷：应付账款——××供货方 ③假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。
借：其他应收款——××运输单位 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：银行存款 贷：其他应收款——××运输单位 ④假定为意外原因造成，由保险公司负责赔偿4 600元。
借：其他应收款——××保险公司 营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：银行存款 贷：其他应收款——××保险公司 9．委托加工包装物的会计分录。
（1）发出A材料，委托诚信公司加工包装物。
借：委托加工物资 贷：原材料——A材料 （2）支付加工费和运杂费。
借：委托加工物资 贷：银行存款 （3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 245 000 5 000
250 000 5 000
5 000 5 000 5 000 5 000
5 000 5 850
5 000 850 5 850
5 850 4 600 1 250
5 000 850 4 600 4 600 50 000
50 000 10 200
10 200 1 700
1 700
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（4）包装物加工完成，验收入库。
包装物实际成本＝50 000＋10 200＝60 200（元）
借：周转材料 60 200
贷：委托加工物资 60 200 10．委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。 （1）假定应税消费品收回后用于连续生产。
借：应交税费——应交消费税 5 000
贷：银行存款 5 000 （2）假定应税消费品收回后用于直接销售。
借：委托加工物资 贷：银行存款 11.接受捐赠商品的会计分录。
商品实际成本＝500 000＋1 000＝501 000（元）
借：库存商品 贷：营业外收入 银行存款 12．不同情况下接受抵债取得原材料的会计分录。 （1）假定星海公司未计提坏账准备。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——宇通公司 银行存款 （2）假定星海公司已计提20 000元的坏账准备。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——宇通公司 银行存款 （3）假定星海公司已计提30 000元的坏账准备。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款——宇通公司 银行存款 资产减值损失 13．不同情况下以长期股权投资换入商品的会计分录。
（1）换出长期股权投资与换入商品的公允价值均不能可靠计量。
换入商品入账成本＝260 000－50 000＋1 000－29 060＝18 1940（元）
借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 5 000
5 000 501 000
500 000
1 000
150 500
25 500 24 500 200 000 500 150 500
25 500 20 000 4 500
200 000 500 150 500
25 500 30 000
200 000 500 5 500 181 940 29 060 50 000
260 000
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银行存款 1 000 （2）换出长期股权投资的公允价值为200 000元。
换入商品入账成本＝200 000＋1 000－29 060＝171 940（元）
借：库存商品 171 940 应交税费——应交增值税（进项税额） 29 060 长期股权投资减值准备 50 000 投资收益 10 000
贷：长期股权投资 260 000 银行存款 1 000 14．不同情况下非货币性资产交换的会计分录。 （1）星海公司以产成品换入原材料的会计分录。 ①假定该项交换具有商业实质。
原材料入账成本＝180 000＋30 600＋11 700－32 300＝190 000（元）
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②假定该项交换不具有商业实质。
原材料入账成本＝150 000＋30 600＋11 700－32 300＝160 000（元）
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 （2）宇通公司以原材料换入产成品的会计分录。 ①假定该项交换具有商业实质。
产成品入账成本＝190 000＋32 300－11 700－30 600＝180 000（元）
借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 ②假定该项交换不具有商业实质。
产成品入账成本＝190 000＋32 300－11 700－30 600＝180 000（元）
借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款 贷：原材料 应交税费——应交增值税（销项税额） 190 000
32 300
180 000 30 600 11 700 150 000
150 000 160 000 32 300
150 000 30 600
11 700
180 000
30 600 11 700
190 000 32 300 190 000
190 000 180 000 30 600 11 700
190 000 32 300
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15．存货计价方法的应用。 （1）先进先出法。
4月8日发出甲材料成本＝1 000×50＋500×55＝77 500（元） 4月18日发出甲材料成本＝700×55＋300×54＝54 700（元） 4月28日发出甲材料成本＝1 200×54＝64 800（元）
4月份发出甲材料成本合计＝77 500＋54 700＋64 800＝197 000（元）
4月末结存甲材料成本＝50 000＋197 200－197 000＝100×54＋800×56＝50 200（元）
（2）全月一次加权平均法。
加权平均单位成本＝
50 000?197 2001 000?3 600=53.74（元）
4月末结存甲材料成本＝900×53.74＝48 366（元）
4月份发出甲材料成本＝（50 000+197 200）－48 366＝198 834（元）
（3）移动加权平均法。
4月5日购进后移动平均单位成本＝
50 000?66 0001 000?1 200=52.73（元）
4月8日结存甲材料成本＝700×52.73＝36 911（元）
4月8日发出甲材料成本＝（50 000＋66 000）－36 911＝79 089（元）
4月15日购进后移动平均单位成本＝
36 911?86 4007 000?1 600=53.61（元）4月18日结存甲材料成本＝1 300×53.61＝69 693（元）
4月18日发出甲材料成本＝（36 911＋86 400）－69 693＝53 618（元） 4月25日购进后移动平均单位成本＝
69 693?44 8001 300?800=54.52（元）
4月28日结存甲材料成本＝900×54.52＝49 068（元）
4月28日发出甲材料成本＝（69 693＋44 800）－49 068＝65 425（元） 4月末结存甲材料成本＝900×54.52＝49 068（元）
16．生产经营领用原材料的会计分录。
借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 17．非货币性资产交换的会计分录。
（1）星海公司以库存商品换入专利权的会计分录。 换入专利权入账成本＝240 000＋40 800＋19 200＝300 000（元）
借：无形资产 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）D公司以专利权换入库存商品的会计分录。
换入商品入账成本＝300 000－19 200－40 800＝240 000（元）
借：库存商品 350 000 150 000
80 000 20 000 600 000 300 000
240 000 40 800 19 200 200 000
200 000 240 000
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