由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。 【参考答案】 （1）
事项（1）不存在不当之处。
事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。
事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。 事项（4）不存在不当之处。
事项（5）存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围……
事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。 （2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。 3. W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司2010年度财务报告。
资料一：
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料二：
B注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）从W公司主营业务收入明细账中选取2010年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计人员选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪2010年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此
采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计人员检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了2010年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2010年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：
（1）针对资料一（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
（2）针对资料一（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
（3）针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件以及资料一中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。 『正确答案』 （1）
事项序号 财务报表项目 （1） （2） （3） （2） 是否存事项序在缺陷 缺陷描述 号 （是/否） 会计部门未 建议销售部门每月 由于会计部门没参与销售部门每末与仓库、会计部门核对 有参与，可能难以发月末与仓库核对发货通知单、出库单和销（1） 是 现没有及时入账的已发货通知单和出售发票，核对结果应一并经发货的交易。 库单的流程。 交会计部门处理. （2） 否 理由 改进建议 营业成本/存货 认定 发生、完整性、准确性/存在、完整 营业收入/应收账款 发生/存在 存货/资产减值损失 计价和分摊/发生、完整性 ①建议将每月编制每月编制的存货编制的存货结存成本的存货结存成本及可变结存成本及可变及可变现净值汇总表现净值汇总表经过会计现净值汇总表没应该经过会计主管的 主管的审批； 有经过适当的审审批； （3） 是 ②建议根据结存存批； ②根据企业会计货成本高于可变现净值 ②将结存成准则的规定，企业应的部分计提存货跌价准本低于可变现净该根据存货高于可变备。 值的部分确认为现净值的部分计提存 ①会计部门 ①会计部门每月存货跌价准备不货跌价准备. 恰当。 （3）
是否得到事项 理由 有效执行序号 （是/否） （1） 是 （2） 否 自动控制的系统模块存在缺陷、需要手工调整的介入财务经理有关权限直接输入，产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险. 应该根据存货调整后最终结存的成本和可变现净值汇总表比较，而不是9月末未经盘点结果调整的产成品的成本和可变现净值的汇总表比较。编制月末产成品成本及可变现净值汇总表所采用的数据与产成品账面余额不一致，说明控制失效。 『答案解析』本题的考点为销售与收款业务循环重要单、证、账和业务活动；销售交易的内部控制测试；采购与付款业务循环重要单、证、账和业务活动；采购与付款的内部控制测试；生产与存货循环重要单、证、账和业务活动；生产与存货循环的内部控制测试。
（3） 否
