第九章 生产与存货循环审计习题 一.单选题
1. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最
可能证实的是（ ）。
A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 【参考答案】A
【答案解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
2.在对存货实施抽查程序时，以下做法中,B注册会计师应该选择的是（ ）。 A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录 『正确答案』A
『答案解析』抽查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入抽查范围。 3. 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。 A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
『正确答案』A
『答案解析』对于A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注准确性的问题，对于B是指完整性的程序，对于CD来说可以证实存货的完整性。
4、下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（ ）。 A.编制购货订单 B.编制请购单
C.检验购入货物的数量、质量 D.控制存货水平以免出现积压
【正确答案】：A 【答案解析】：编制请购单、控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。
5、下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是（ ）。 A.生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面或口头文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算
B.领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额
领料单、领料登记簿、退料单等
C.产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录
D.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据
【正确答案】：A 【答案解析】：生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。
6、从总体上看，生产与存货循环的内部控制，下列表述中错误的是（ ）。 A.包括存货的内部控制
B.包括成本会计制度的内部控制
C.包括费用类内部控制
D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制
【正确答案】：C 【答案解析】：总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容，不包括费用类内部控制。
7、如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中错误的是（ ）。 A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致 B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险 C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定 D.增加了错误的风险 【正确答案】：C 【答案解析】：
【该题针对“生产与存货循环的评估重大错报风险”知识点进行考核】
8、A注册会计师接受委托审计甲公司2010年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（ ）。
A.对成本实施分析程序
B.对重大在产品项目进行计价测试
C.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理 D.抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确
【正确答案】：C 【答案解析】：选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。 9、对生产与存货循环实施实质性分析程序的目的在于获取支持相关审计目标的证据。因此，注册会计师在具体实施分析程序时应当注意以下（ ）方面。
A.使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货主文档和总分类账户以便计算财务指标和经营指标，并将计算结果与期望值进行比较 B.按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致
C.对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年）以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表
D.由注册会计师可以主要依赖计算的平均值
【正确答案】：D 【答案解析】：选项Ｄ，由于可能隐含着重要的潜在趋势，注册会计师应当注意不要过分依赖计算的平均值。
10、注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了（ ）。 A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目 B.鉴定存货的质量
C.了解盘点指示是否得到贯彻执行
D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据 【正确答案】：D
【答案解析】：选项Ａ，查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目，目的是测试其完整性；选项Ｂ，鉴定存货的质量，目的是测试其价值；选项Ｃ，了解盘点指示是否得到贯彻执行，目的是测试其盘点指示是否执行。 11、如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（ ）。 A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性
B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整 C.进一步执行审计程序，查明差异原因
D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映 【正确答案】：A
【答案解析】：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。 12、下列有关存货监盘表述中，不正确的是（ ）。 A.存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的检查
B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性、权利和义务等多个审计目标 C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式
D.对监盘结果进行适当检查的目的仅是为了证实被审计单位的存货实物总额
【正确答案】：D 【答案解析】：检查的目的既可以是为了确认被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。
13、A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是（ ）。 A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主 B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主
C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主
D.实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法 【正确答案】：C
【答案解析】：对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。 14、有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）。 A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序 B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货截止测试的一个主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项B，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；选项C，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项D为正确答案。
15、在对存货进行计价测试时，首先要求注册会计师掌握企业所使用的存货计价方法，这是因为在存货计价测试中，要求注册会计师首先（ ）。 A.关注企业存货计价方法的合理性与一贯性 B.按照企业计价方法对存货进行计价测试
C.排除企业已有计价方法的影响，进行独立测试 D.分析企业存货计价中所出现的问题的原因 【正确答案】：B
【答案解析】：选项AD均须在选项B之后才能进行。选项C是与命题矛盾的说法。 16、注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。 A.制造企业为生产产品而发生的人工费用
B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C.商品流通企业进口商品支付的关税 D.商品入库后发生的仓储费用 【正确答案】：D
【答案解析】：商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。
17、某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2010年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为（ ）万元。 A.679 B.695 C.659
D.687
【正确答案】：C 【答案解析】：当年12月31日存货的账面价值＝128＋215＋316＝659（万元）。 18、在对K公司2009年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责生产与存货循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。
<1>、在实施分析程序和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（ ）。
A.固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整，本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用
B.根据有关规定不再按工资总额14％计提福利费，未进行追溯调整，本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用
C.2008年11月按暂估价转入固定资产的办公楼于2009年1月完成决算，K公司调整了2009年财务报表的年初数
D.因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D的处理不符合权责发生制。
<2>、K公司实行实地盘存制，在复核2010年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（ ）。 A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认 【正确答案】：B
【答案解析】：选项A，检查范围不能预先告知被审计单位；选项C，检查记录是注册会计师获取的审计证据，不能交被审计单位；选项D，可以执行以下程序来审查存货期初余额：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。
<3>、如果K公司的存货占总资产的5％，而注册会计师又无法实施存货的实地监盘，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为（ ）。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 【正确答案】：B
【答案解析】：由于注册会计师未获取到存货盘点的有关证据，而存货又只占了总资产的5％，属于审计范围受到重要的局部限制，并不导致注册会计师发表无法表示意见，而应对此发表保留意见。
19、下列关于“审计生产与存货交易和余额时常用的交易实质性分析程序”的说法中，错误的是（ ）。 A.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值
B.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额 C.比较存货发生额和预期周转率
D.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较 【正确答案】：C
【答案解析】：选项Ｃ，存货属于资产负债表中的项目，属于与期末账户余额相关的账户，因此主要是余额的概念，而不是发生额的概念，因此，正确的表述为：比较存货余额和预期周转率。 二多选题
1、下列关于生产与存货循环的凭证与会计记录的说法，正确的有（ ）。
A.材料费用分配表是用来汇总反映单一生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录 B.成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本的记录
C.制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录 D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记
