【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】 20、存货监盘计划的主要内容包括（ ）。 A.存货监盘的目标、范围及时间安排 B.抽查的范围
C.参加存货监盘人员的分工 D.存货监盘的要点及关注事项 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
21、在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，不正确的有（ ）。 A.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录 【正确答案】：BD
【答案解析】：选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目；选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
22、若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表（ ）。 A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见 C.否定意见
D.无法表示意见 【正确答案】：BD
【答案解析】：在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
23、对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有（ ）。 A.采取查询及函证方法
B.根据企业存货收发制度来确认存货数量 C.聘请专家进行盘点 D.审阅验收部门的业务记录 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
24、注册会计师对被审计单位涉及保密问题的特殊性质存货进行审计，因无法实施监盘，此时注册会计师应当考虑的审计程序有（ ）。 A.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证 B.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在
C.被审计单位存在值得信赖的内部控制，注册会计师复核采购、生产和销售记录 D.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
25、乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为（ ）。 A.结存余额较大的项目 B.价格变动较频繁的项目 C.结存余额为零的项目 D.具有代表性的项目 【正确答案】：ABD
【答案解析】：存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】
26、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有（ ）。 A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失 C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本 D.因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算
【正确答案】：AB 【答案解析】：选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本；选项D，因保管不善造成的存货盘亏，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】 三.判断
1. 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是审计人员的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。（ ）
2．存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。（ ） 3．在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，审计人员应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况如果认为被审订单位的存货盘点计划存在缺陷，审计人员应当提请被审计单位调整。（ ）
4．如果存货盘点日不是资产负债表日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。在很多情况下，存货盘点日并不是资产负债表日，而有可能是在资产负债表日之后或之前甚至是在不同日期进行不同情况下，审计人员应当根据不同情况的特点实施程度不同的审计程序，以便确定被审计单位对于盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。（ ）
5．如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，审计人员应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大差异，审计人员应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出了适当调整。（ ）
6．企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备；如果某些存货具有相同或类似最终用途或目的，并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量，可以合并计提存货跌价准备。（ ）
7.审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。（ ）
8.存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。（ ）
9.戌公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元、可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为41万元。助理人员确认戌公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。（ ） 10. 助理人员于2003年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（ ） 11．存货截止测试时，要关注所有在截止日期以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。
12．存货截止测试时，要关注任何顺截止日期以后入库的存货项目是否都包括在盘点范围内，并反映在截止日以前的会计记录中。
13．存货监盘能确认存货的所有权以及存货的状况。
14．注册会计师要事先通知被审计单位讨论存货抽点的范围，有利于抽盘的顺利进行。 15．计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。
16．存货计价测试时，注册会计所要按照被审计单位的计算程序进行重新计算。 1.√
【解析】审计准则第1311号第四条，教材也有明确的文字表述。 2.√
【解析】存货监盘是几种单项审计程序的集合，可以证明多项认定。 3.√ 4.√
【解析】审计准则第1311号第二十条，教材也有明确的文字表述。 5.√
【解析】审计准则第1311号第二十三条，教材也有明确的文字表述。 6.√ 7.√
【解析】审计人员编制存货监盘计划的要求。 8.√
【解析】财务报表上存货余额除了与期末结存数量和状况有关，还与存货增加减少变动计价方法有关。
9. √ 【解析】审计人员发现戌公司在资产负债表日至审计报告日间面值为100万元，已计提存货跌价准备16万元的存货出售了50%，实现的销售收入为41万元，如果全部销售出去销售收入（亦可理解为可变现净值为82万元）低于资产负债表日的可变现净值，说明截止到审计报告日（审计人员对所审计会计报表负审计责任的截止日）存货市价并没有回升，相反还在下跌。
10．×
【解析】抽盘日的存货账实相符不能得出资产负债表日存货的账实相符，审计人员还要对2003年12月31日至抽盘日之间的永续记录加以测试。
戌公司在资产负债表日计提的存货跌价准备是合理的。 11．√
解析：所有在截止日期以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。 12．× 解析：任何顺截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
13．× 解析：存货监盘过程中检查存货，虽然不一定确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。
14．×
解析：需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 15．√ 16．×
解析：存货计价测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。
四．简答题
1、简述生产与存货循环中的主要业务活动及主要凭证及记录。 2、存货监盘计划制定之前应该执行哪些程序？ 3、如何进行生产与存货循环的控制测试？ 4、存货监盘计划包括哪些内容？ 5、如何进行存货监盘？
6、如何进行存货计价测试？ 五．案例分析题
1.B注册会计师接受委托,对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围
20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 …… 要求：
（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 『正确答案』（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为20×7年12月29日至12月31日。
（2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。
程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。
程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。
2.注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台 出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20×8年12月 31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理
