从一起税收行政复议案引发的思考(2)

　　收到代销商品时，应按委托方规定的售价作如下会计处理：
　　借：受托代销商品         234000
　　　　贷：代销商品款                   234000
　　在受托代销商品销售后，应先将含税销售额还原为不含税销售额，并据此计算应交增值税，然后进行会计处理：
　　不含税销售额=234000/（1+17%）=200000元
　　增值税销项税额=200000×17%=34000元
　　根据计算结果，进行如下会计处理：
　　借：现金（或银行存款）        234000
　　　　贷：应付账款                     200000
　　应交税金    应交增值税（销项税额）34000
　　向M企业开具销售清单，收到M企业开来普通发
　　票时，作如下会计处理：
　　借：代销商品款           234000
　　　　贷：受托代销商品                 234000
　　如果M企业开来增值税专用发票，则在作上述会计处理的同时，再作如下会计分录：
　　借：应交税金    应交增值税（进项税额）34000
　　　　贷：应付账款                       34000
　　并在此指出，M企业开具不同发票对A公司会计处理的不同点仅在于：如果M企业开具税率为17%的增值税专用发票，A公司由于进项税额与销项税额相等，故不交纳增值税，因此应将全部销售收入（包括销售收入和增值税款）扣除手续费收入后全数返给M企业；如果M企业开具普通发票或增值税率为4%或6%的增值税专用发票，A公司不仅要按17%计算或者11%（或）13%交纳增值税，还应交纳与增值税相联系的城建税和教育费附加，故A公司应从应付账款 （不含税收入）中扣除手续费和将余额付给M企业。其实际交纳的增值税金及附加仍由M企业负担（由于增值税已从M企业商品收入中分离，M企业得到的只是扣除增值税和手续费后的商品销售收入）。这两种方法并无本质区别。
　　再次，支付M企业货款时，如果M企业开具增值税专用发票，A公司作如下会计分录：
　　借：应付账款             234000
　　　　贷：银行存款                      129800
　　　　　　代购代销收入（或其他业务收入）70200
　　最后，根据M企业开具发票的具体情况，分别会计处理：
　　如果M企业开具17%增值税专用发票，A公司由
　　于进、销项增值税额相等，故不交增值税，而应按取到
　　的代销手续费收入计算交纳营业税金及附加。
　　应交营业税=70200×5%=3510
　　应交城建税=3510×7%=245.7
　　应交教育费附加=3510×3%=105.3
　　根据计算结果，做如下会计分录：
　　借：代购代销收入（或其它业务支出）3860
　　　　贷：应交税金——应交营业税       3510
　　　　　　应交城建税——245.7
　　　　　　其他应交款——应交教育费附加 105.3
　　如果M企业开具普通发票，A公司应既交纳增值税（M企业承担）又交城建税和教育费附加。