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例16. 12日，开出现金支票，从银行存款中提取现金28000元，备发工资。
这项经济业务涉及到现金和银行存款两个账户。从银行存款中提取现金，应记入现金账户的借方，银行存款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：现金 28000 贷：银行存款 28000
例17. 12日，以现金28000元发放职工工资。
这项经济业务的发生，涉及到现金和应付工资两个账户。应付工资减少应记入应付工资账户的借方；现金减少应记入现金账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：应付工资 28000 贷：现金 28000
例18. 13日，某管理人员出差预借差旅费100O元，以现金付讫。
这项经济业务的发生，涉及到现金和其他应收款两个账户。职工出差预借款形成职工对企业的负债，应记入其他应收款账户的借方；现金减少应记入现金账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：其他应收款——某某 1000
贷：现金 1000
例19. 16日，某管理人员出差归来，报销差旅费600元，余款400元交回现金。 这项经济业务的发生，涉及到管理费用、其他应收款和现金三个账户。管理人员出差报销差旅费，应记入管理费用账户的借方；余款400元交回现金，应记入现金账户的借方；报销差旅费600元，交回现金400元，解除了职工对企业的负债，应记入其他应收款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：管理费用 600 现金 400 贷：其他应收款 1000
例20. 17日，以银行存款支付办公费、水电费等管理费用1200元。
这项经济业务的发生，涉及到管理费用和银行存款两个账户。管理费用增加应记入管理费用账户的借方；银行存款的减少应记入银行存款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：管理费用 l200 贷：银行存款 1200
例21. 18日，以银行存款600元支付预订上半年报刊杂志费。
这项经济业务的发生，涉及到待摊费用、银行存款两个账户。企业订阅报刊杂志费虽然在本月一次支付，但应由本月和以后各受益月份共同负担，因此，应记入待摊费用账户的借方；银行存款减少应记入银行存款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：待摊费用 600
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贷：银行存款 600
例22. 31日，摊销应由本月企业管理费用负担的报刊杂志费100元。
这项经济业务的发生，涉及到管理费用和待摊费用两个账户。管理费用增加应记入管理费用账户的借方；待摊费用是一个资产类账户，摊销本月应负担的报刊杂志费，应记入待摊费用账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：管理费用 100 贷：待摊费用 100
例23. 31日，按计划预提应由本月企业管理费负担，但尚未支付的固定资产修理费800元。
这项经济业务的发生，涉及到管理费用和预提费用两个账户。管理费用增加应记入管理费用账户的借方；预提费用是负债类账户，企业对于固定资产修理费采取预先提取均衡记入受益月份，因此，预提费用增加应记入预提费用账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：管理费用 800 贷：预提费用 800
例24. 25日，进行部分固定资产维修，支付已预提修理费用500元，款项由银行存款支付。
这项经济业务的发生，涉及到预提费用和银行存款两个账户。发生的固定资产已预提的修理费用500元，应冲减预提费用账户记入其借方；银行存款减少应记入银行存款帐户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：预提费用 500 贷：银行存款 500
例25. 31日，预提本月银行借款利息费用1060元。
这项经济业务的发生，涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，银行借款利息费用通常采取按季结算，因此企业依据权责发生制原则，预先提取均需记入受益月份。借款利息支出属于财务费用，应记入“财务费用”账户的借方；预提费用增加记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：财务费用 1060
贷：预提费用 1060
例26. 31日，计提本月固定资产折旧费6400元，其中生产车间应提折旧费4200元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧2000元。
这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。生产部门使用固定资产折旧费属于生产成本中的固定资产损耗费，是一种间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；管理部门使用固定资产的损耗费，应记入“管理费用”账户的借方；
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计提固定资产折旧说明原有固定资产价值减少了，即累计折旧的增加，应记入“累计折旧”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：制造费用 4200 管理费用 2000 贷：累计折旧 6400
例27. 31日，本月领用各种低值易耗品共计10000元，其中车间领用低值易耗品价值6000元，企业行政管理部门领用低值易耗品价值4000元。该企业采用一次摊销法核算。
这项经济业务的发生，涉及到“制造费用”、“管理费用”和“低值易耗品”三个账户。车间领用低值易耗品而发生的费用，应记入“制造费用”账户的借方；企业行政管理部门领用低值易耗品而发生的费用，应记入“管理费用”账户的借方。领用低值易耗品，应记入“低值易耗品”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：制造费用 6000 管理费用 4000 贷：低值易耗品 10000
例28. 31日，本月发生的全部制造费用，进行归集、分配并结转“生产成本”账户。 制造费用是企业在生产过程中所发生的，构成产品生产成本的一个组成部分的生产费用，月末需要加以归集，并按照一定的标准在各生产产品之间进行分配，计算确定每种产品应负担的制造费用。其分配标准通常有生产产品耗用工时、生产工人的工资比例等。在本例中以生产工人工资为标准进行分配。汇总计算制造费用总额如表4-3所示。
图4—3 制造费用总分类核算
2002年 凭证字号 8 摘要 耗用材料 借方 5000 车间管理人员工资 计提职工福利费 固定资产折旧费 低值易耗品摊销 4000 560 4200 6O00 贷方 借或贷 借 余额 5000 9000 9560 13760 19760 月日 9 借 10 借 21 借 22 借 第18页
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根据制造费用总额和生产工人工资计算分配率。 分配率=19760/（12000+6000）≈1.10 A产品应负担制造费用=12000×1.10=13200 B产品应负担制造费用=6000×1.10=6560 制造费用分配过程及其结果列表如表4—4所示。 表4—4 制造费用分配表
产品名称 A产品 B产品 合计 生产工人工资(元) 12000 6000 18000 分配率 1．10 1．10 1．10 分配金额(元) 13200 6560 19760 根据表4—4的分配结果，将制造费用转入生产成本账户。这项经济业务的发生，使生产成本增加，应记入生产成本账户的借方；制造费用结转应记入制造费用账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：生产成本——A产品13200
——B产品 6560
贷：制造费用 19760
例29. 31日，ABC公司本月生产A产品3072件，B产品3570件全部生产完工并验收入库，实际生产成本为A产品122880元，B产品71400元，计194280元。
计算确定产品的总成本和单位成本，需要根据产品生产成本明细分类账户记录，编制产品生产成本计算单如表4—5、表4-6所示。根据产品成本计算单结转本月完工产品成本。
表4-5
A产品成本计算单 完工产品数量：3072件 成本项目 总成本 直接材料 96000 直接人工费 制造费用 13680 13200 单位成本 31.25 4.453 4.297 第19页
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产品生产成本 表4-6
122880 B产品成本计算单 完工产品数量：3570件 成本项目 总成本 直接材料 58000 直接人工费 制造费用 6840 6560 产品生产成本 71400 单位成本 16.246 1.9159 1.838 20 这项经济业务的发生，涉及到产成品和生产成本两个账户，生产产品完工验收入库，使库存产成品增加，应记入产成品账户的借方；生产完工结转生产成本应记入生产成本账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：产成品——A产品122880
——B产品 71400
贷：生产成本——A产品 122880
——B产品 71400
第四节 企业销售阶段经济业务的核算
一、设置的主要账户
工业企业销售阶段的主要经济业务是产品的销售。在销售过程中，企业应及时确认销售收入的实现，办理货款结算，计算结转销售成本，支付各种销售费用，计算收取销项增值税，按期确定财务成果，并对财务成果进行合理分配。为了正确核算这些经济业务，需要设置以下主要账户。
1.主营业务收入账户。它是一个收入类账户，用来核算企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而取得的收入。这个账户的贷方登记企业因对外销售商品、提供劳务或从事其他经营活动而取得的收入；借方登记销货退回的数额和在期末结转到本年利润账
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