会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
登记预付账款的结算核销的数额；余额一般在借方，表示已预付、尚未结算的期末预付款数额。预付账款账户可以按照发生预付账款的供应单位名称分别设置明细分类账户，进行明细分类核算。
用简化的丁字形账户表示预付账款账户的结构如下：
借方
预付给供应单位的款项 余额：已预付、尚未结算的期末预付款数额 数额 预付账款
方
预付账款结算核销的贷
除此之外，企业购入原材料等货物或接受应税劳务时，还应计算支付增值税额，因此，还应设置“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，这是一个负债类账户，企业因采购材料等货物或接受应税劳务而发生的进项税额，可以作为以后需缴纳税金的抵减，是负债的抵减项，故记入该账户的借方。
二、主要经济业务核算
企业向供应单位购买材料，应当按照经济合同和结算制度的规定，及时地支付货款。企业采购材料，还须支付必要的采购费用，如自供应单位运到企业的各项运输费用、装卸搬运费用、专设采购机构经费（包括采购人员工资费用、差旅费、采购机构租赁费等）。材料的买价加上采购费用，就构成原材料的采购成本。在实际工作中，采购材料除了支付材料买价外，还需要支付各项采购费用，计算采购成本，因此需要通过“物资采购”账户进行核算。下面以ABC公司2002年1月份发生的业务为例说明材料采购业务的具体核算方法：
例6. 1日，向乙公司购进子材料1000公斤，单价10元，计10000元，进项增值税1700元，其款项以银行存款支付。
这项经济业务涉及到“物资采购”、“应交税金——应交增值税”和“银行存款”三个账户。“物资采购”是资产类账户，采购成本的增加，应记入“物资采购”账户的借方，支付过进项税应记入“应交税金——应交增值税”账户的借方，银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：物资采购 10000 应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款 11700
例7. 3日，ABC公司向乙公司购进子材料2000公斤，单价10元，计20000元，向丙公司购进丑材料2500公斤，单价8元，计20000元，其应付进项增值税6800元，全部款项尚未支付。
第6页
会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
这项经济业务涉及到物资采购、应交税金——应交增值税和应付账款三个账户。采购成本增加，应记入物资采购账户的借方。支付应交增值税应记人应交税金——应交增值税账户的借方，应付购货及增值税款应记入应付账款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：物资采购 40000
应交税金——应交增值税（进项税额）6800 贷：应付账款——乙公司 23400
应付账款——丙公司 23400
例8. 7日，ABC公司由乙公司购入子材料300O公斤，单价10元，计30000元，进项增值税5100元，同日又向丙公司购入丑材料375O公斤，单价8元，计30000元，进项增值税5100元，其中子材料货款及增值税尚未支付，丑材料货款及增值税已由银行转账支付。
这项经济业务涉及到物资采购、应交税金——应交增值税、应付账款和银行存款四个账户，采购成本增加，应记入物资采购账户的借方，应交增值税应记入应交税金——应交增值税账户的借方，尚未支付的货款及增值税应记入应付账款账户的贷方，已由银行转账支付的货款及增值税应记入银行存款账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：物资采购 60000
应交税金——应交增值税（进项税额）10200
贷：应付账款——乙公司 35100 银行存款 35100
例9. 11日，以银行存款预付丁公司购料款25000元。
这项经济业务涉及银行存款和预付账款两个账户。银行存款减少应记入银行存款账户的贷方；预付账款是资产类账户，预付购料款的增加应记入预付账款账户的借方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：预付账款 25000
贷：银行存款 25000 例10. 20日，公司收到预付货款的丑材料2800公斤，单价8元，计22400元，增值税3808元，除冲销原预付货款2500元外，其余款项以银行转账支付。
这项经济业务涉及到物资采购，应交税金——应交增值税、预付账款和银行存款四个账户。由于原预付货款25000元，现实际应付购料款及增值税款计26208元，应补付货款1208元，一方面应记入预付账款账户的借方，另一方面又要记入银行存款账户的贷方。采购成本增加应记入物资采购账户的借方，进项增值税应记入应交税金——应交增值税账户的借方，冲销预付账款应记入预付账款账户贷方。这项经济业务应作如下两笔会计分录：
借：预付账款 1208 贷：银行存款 1208 借：物资采购 22400
第7页
会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
应交税金——应交增值税（进项税额）3808
贷：预付账款 26208
例11. 31日，以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计752．50元，支付采购机构经费2648元。
这项经济业务中，材料的运输费用及采购机构经费为本月所采购子、丑两种材料共同负担的采购费用，需要按一定的标准在两种材料之间进行分配，据以分别确定两种材料的实际采购成本，并分别计入子、丑材料明细分类账中。
根据上举各例，ABC公司1月份采购子、丑两种材料的各项采购成本情况如表4-l所示。 表4—1
材料名称 斤) 子材料 丑材料 合计 15O50 9050 元 400 6000 重量(公价 10元 00 800 132752．50 8 264724 单买600运 采购经费 价(元) 输费 对于采购材料过程中发生的运输等费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的可按重量或其他标准比例，分摊计入各种材料的采购成本。本例中按重量比例分摊运输费用，则：
每公斤材料应分摊运输费用=752.5/15050=0.05(元) 子材料应分摊运输费=6000×0.05=300(元) 丑材料应分摊运输费=9050×0.05=452.50(元)
实际工作中往往通过编制运输费用分配表的方法来完成。
运输费用分配表 2002年6月31日 分配标材料名称 准 重量(公斤) 子材料 丑9050 5% 6000 5% 300.00 452分配率 分配金额 第8页
会计学习交流 www.jinzhangben.cn
.50 会计实务操作
材料 合计 15O50 5% 752.50 对于采购材料过程中发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的可以按采购材料金额等比例，分摊计入各种材料的采购成本。本例中按金额比例分摊采购费用，则：
采购费用分摊率=2648/142400=0.02(元)
子材料应分摊采购费用=60000×0.02=1200（元） 丑材料应分摊采购费用=72400×0.02=1448（元） 也可以通过编制采购费用分配表的方法来完成。
采购费用分配表 2002年6月31日 分配标材料名称 准 买价(元) 子材料 丑材料 合计 60000 72400 132400 2% 2% 2% 1200.00 1448.00 2648.00 分配率 分配金额 这项经济业务涉及到物资采购和银行存款两个账户。采购成本增加记入物资采购账户借方，银行存款减少记入银行存款账户贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：物资采购3400.50
贷：银行存款 3400.50
例12. 31日，结转本月子丑两种材料的实际采购成本。 计算实际采购成本：
子材料采购成本=60000＋300＋1200=6150O（元） 丑材料采购成本=72400+452.50＋1448=74300.50(元)
这项经济业务涉及到物资采购和原材料两个账户，原材料增加记入原材料账户的借方，结转采购成本应记入物资采购账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：原材料——子材料61500.00
第9页
会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
——丑材料74300.50
贷：物资采购 135800.50
第三节 企业生产阶段经济业务的核算
一、设置的主要账户
工业企业生产阶段的主要经济业务是进行产品的生产，这就必然会发生各项耗费。在这些耗费中，不但有直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品及其他直接材料而发生的直接材料费用，直接从事产品生产的工人的工资及福利费，即直接人工费用，而且还有企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用，如车间管理人员的工资费用和福利费、办公费、保险费、水电费等。直接材料费用、直接人工费用和制造费用构成产品的生产成本或称制造成本。此外，生产过程中还会发生一些不能直接归属于某个特定产品成本的费用，这些费用容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，需要在发生的当期从该期损益中直接扣除，因而称为期间费用。期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用等，其中营业费用将在本章第三节中讲述。
企业为了加强对产品生产的管理，核算和监督生产费用以及管理费用、财务费用的发生、归集和分配，准确计算产品的实际生产成本，正确核算管理费用和财务费用，需要设置和运用以下几个主要账户。
1.生产成本账户。它是一个成本类账户，用来核算企业在产品生产过程中所发生的生产费用，计算确定产品实际生产成本。这个账户的借方登记企业在产品生产过程中所发生的全部生产费用；贷方登记已完工产品的转入产成品的实际生产成本；月末借方余额表示尚未完工的在产品的实际生产成本。为了具体核算每一种产品的生产数量及生产成本，可以按照生产产品的品名或种类设置明细分类账户，进行生产成本的明细分类核算。通过生产成本账户提供的资料，可以全面了解生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定产品的单位成本和总成本，监督检查生产计划的完成情况和生产费用节约情况。
用简化的丁字形账户表示生产成本账户的结构如下：
借方
企业在产品生产过程中所发生的全部生产费用 余额：尚未完工的在产品的实际生产成本 生产成本
方
已完工产品的转入产成品的实际生产成本 贷
2.制造费用账户。它是一个成本类账户．用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。这个账户的借方登记企业在生产过程中发生的各项间接费用。贷方登记月度终了
第10页
