会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
将全部制造费用分配计入有关产品成本的金额；月末一般无余额。为了具体核算制造费用的发生情况，可以按制造费用的项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。
用简化的丁字形账户表示制造费用账户的结构如下：
借方
企业在生产过程中发生的各项间接费用 平 本的金额 平 制造费用
方
分配计入有关产品成贷
3.待摊费用账户。它是一个资产类账户，用来核算企业已经支付款项但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期在一年以内的各项费用，如预付保险费、预付报刊杂志费等。这个账户的借方登记企业发生的已经支付款项但尚未摊销的费用；贷方登记应由本期负担并摊销的各项费用；月末余额在借方，表示已经支付款项但尚未摊销的费用数额。设置“待摊费用”账户，可以正确界定生产费用的支付期与生产费用的受益期之间的界限，从而正确计算产品的生产成本和各期费用。
用简化的丁字形账户表示待摊费用账户的结构如下：
借方
已经支付款项但尚未摊销的费用 余额：已经支付款项但尚未摊销的费用金额 的各项费用 待摊费用
方
应由本期负担并摊销贷
4.累计折旧账户。它是固定资产账户的一个备抵调整账户，专门用来核算固定资产因磨损等原因而减少的价值。企业固定资产在使用过程中减少的价值，是通过计提折旧的方式逐步地转移到产品成本或期间费用中去。因此计提折旧费用，就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损或贬值，固定资产的价值也相应减少，又由于固定资产账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。所以这个账户的贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。设置累计折旧账户，可以确定现有固定资产的实际价值（净值）。
用简化的丁字形账户表示累计折旧账户的结构如下：
借方
已提固定资产折旧的减少或转销数额 金额 累计折旧
方
固定资产折旧的计提贷
第11页
会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
余额： 现有固定资产已计提的累计折旧额 5.应付工资账户。它是一个负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额。这个账户的贷方登记实际发生的应付职工的工资数额；借方登记实际已经支付的工资数额；月末一般无余额，如有余额在贷方，表示期末职工尚未领取或尚未全部发放的工资额。
用简化的丁字形账户表示应付工资账户的结构如下：
借方
实际已经支付的工资数额 的工资金额 余额： 期末职工尚未领取或尚未全部发放的工资额 应付工资
方
实际发生的应付职工贷
6.管理费用账户。它是一个费用类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。其账户的借方登记企业发生的各项管理费用，如工会经费、职工教育经费、业务招待费等；贷方登记月末全部转入本年利润账户，计入当期损益的数额；月末本账户结转后无余额。
用简化的丁字形账户表示管理费用账户的结构如下：
借方
企业发生的各项管理费用 平 润”账户的金额 平 管理费用
方
期末全部转入“本年利贷
7.财务费用账户。它是一个费用类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。这个账户的借方登记企业发生的各项财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及支付给金融机构的手续费等；贷方登记发生的利息收入，汇兑收益以及期未转入本年利润账户，计入当期损益的数额；月末本账户结转后无余额。
用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：
借方
企业发生的各项财务费用 平 财务费用
方
发生的利息收入，汇兑收益以及期未转入“本年利润”账户的金额 平 贷
第12页
会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
8.预提费用账户。它是一个负债类的账户，用来核算企业按规定从成本、费用中预先提取但尚未实际支付款项的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。这个账户的贷方登记企业按规定预提的各项费用；借方登记实际支付的原预提各项费用；月末余额一般在贷方，表示已预提但尚未实际支付的费用。本账户可以按费用的种类设置明细分类账户，进行明细核算。
用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：
借方
实际支付的原预提各项费用 项费用 余额： 已预提但尚未实际支付的费用 预提费用
方
企业按规定预提的各贷
9.产成品账户。它是一个资产类的账户，用来核算已生产完工并验收入库产品的增减变动及结存情况。这个账户的借方登记生产完工并已验收入库的产成品实际成本；贷方登记发出产成品的实际成本，月末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。为了具体反映各种产成品的增减变化及库存情况，应按产成品品名或种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：
借方
生产完工并已验收入库的产成品实际成本 余额：库存产成品的实际成本 本 产成品
方
发出产成品的实际成贷
10.其他应收款账户。它是一个负债类的账户。用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款。这个账户的借方登记企业发生的其他各种应收款项；贷方登记已收回的其他各种应收款项；月未借方余额表示未收回的其他各种应收款项。该账户可以按其他各种应收债务人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
用简化的丁字形账户表示短期借款账户的结构如下：
借方
企业发生的其他各种应收款项 收款项 其他应收款
方
已收回的其他各种应贷
第13页
会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
余额：未收回的其他各种应收款项
二、主要经济业务的核算
工业企业生产阶段主要经济业务可以分为材料费用、工资及福利费用、制造费用、生产成本等几个方面进行核算。下面仍以ABC公司为例，说明工业企业生产阶段主要经济业务的核算。假定ABC公司有一个生产车间，生产A、B两种产品。
例13. 31日，仓库部门汇总本月发出下列材料用于生产A、B两种产品和车间及行政管理部门一般耗用（根据各种材料明细分类账户资料汇总整理），如表4—2所示。
表4-2 材料耗用汇总表
子材料 数项 目 量 (公斤) 1．制造产品耗用 A产品 B产品 2．车间管理部门一般耗用 3．行政管理部门一般耗用 合 计 9500 9000 8000 1000 500 95000 金额 (元) 90000 80000 10000 5000 300 8300 丑材料 数量 (公斤) 8000 2000 6000 2400 6金额 (元) 616000 48000 合计 金额 (元) 196000 58000 5000 2400 14000 54000 6400 61400 这项经济业务的发生涉及到原材料、生产成本、制造费用、管理费用四个账户。生产产品耗用材料15400元，应记入生产成本账户的借方；车间管理部门一般耗用材料应记入制造费用账户的借方；企业行政管理部门一般耗用材料应计入管理费用账户的借方；仓库发出原材料总计161400元，应计入原材料账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：生产成本——A产品 96000
第14页
会计学习交流 www.jinzhangben.cn
会计实务操作
——B产品 58000
制造费用 5000 管理费用 2400
贷：原材料 161400
例14. 31日，结算本月应付职工工资28000元，其中生产A产品工人工资12000元，B产品工人工资6000元，车间管理人员工工资4000元，企业行政管理人员工工资6000元。
这项经济业务的发生涉及到生产成本、制造费用、管理费用和应付工资四个账户。生产A产品、B产品工人工资属于生产成本的直接人工费，应记入生产成本账户的借方；车间管理人员工资属于生产产品的间接人工费，应计入制造费用账户的借方；企业行政生理人员工资属于期间费用，应记入管理费用账户的借方；本月发生应付给职工的工资表明企业负债的增加，应记入应付工资账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：生产成本——A产品 12000
——B产品 6000
制造费用 4000 管理费用 6000
贷：应付工资 28000
例15. 31日，按规定企业以职工工资总额的14％分别计提职工福利费，计提额度如下： 生产A产品工人福利费：1680（12000×14％）元 生产B产品工人福利费：840（6000×14％）元 生产车间管理人员福利费：560（4000×14％）无 行政管理人员福利费：840（6000×14％）元 合计3920（28000×14％）元
这项经济业务的发生涉及到生产成本、制造费用、管理费用和应付福利费四个账户。应付福利费是一个负债类账户，用来核算企业按规定标准计提和支付福利费的情况。其贷方登记提取的福利费；借方登记福利费按规定用途支出使用的数额；月末余额一般在贷方，表示福利费的结余额，如果月末余额在借方则表示福利费的超支数。生产产品工人应计提的福利费，应记入生产成本账户的借方；车间管理人员应计提的福利费，应记入制造费用账户的借方；行政管理人员应计提的福利费，应记入管理费用账户的借方；计提职工福利费表明对职工的负债增加，应计入应付福利费账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：
借：生产成本——A产品 1680
——B产品 840
制造费用 560 管理费用 840
贷：应付福利费 3920
第15页
