再谈预计负债的确认与计量(3)

　　1. 2008年被投资单位发生亏损时 
　　借：投资收益12 000 000（30 000 000×40%） 
　　　　贷：长期股权投资——损益调整10 000 000 
　　　　　　长期应收款 500 000 
　　　　　　预计负债 1 500 000 
　　2. 2009年如果被投资单位实现盈利10 000 000元 
　　借：预计负债 1 500 000 
　　　　长期应收款500 000 
　　　　长期股权投资——损益调整 2 000 000 
　　　　贷：投资收益4 000 000（10 000 000×40%） 
　　这里对长期股权投资中被投资单位当期发生的亏损额以及投资企业所占的份额应正确把握，以确保准确判断当期应列示的金额，预防人为夸大投资损失。 
　　三、因固定资产弃置费用而产生的预计负债 
　　在《企业会计准则第4号——固定资产》中规定，对于特殊行业的固定资产，如对环境有污染的核电站设施、化工厂等，在确定其初始成本时，应当考虑其弃置费用，即企业依照国家相关法律法规的规定而承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。由于这部分支出的发生比较久远，考虑到货币时间价值，通常需要计算现值，将其计入固定资产的成本，同时确认为预计负债；然后在固定资产的使用寿命期内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 
　　例：某公司经政府批准，2008年1月建造一大型化工厂，预计使用30年。使用期满后考虑到对当地环境造成的污染需要进行治理，预计发生弃置费用5 000万元。假定适用的折现率为8%。 
　　1. 2008年1月，计算弃置费用的现值，并将其确认为预计负债 
　　弃置费用的现值=50 000 000×（P/F，8%，30）=50 000 000×0.099=4 950 000 
　　借：固定资产 4 950 000 
　　　　贷：预计负债 4 950 000 
　　2. 2008年12月31日，应确认的利息费用= 4 950 000×8%=396 000 
　　借：财务费用396 000 
　　　　贷：预计负债 396 000 
　　自2009年开始，公司应按照预计负债的摊余成本和实际利率计算各期的财务费用（计算过程略）；30年后（2038年1月）固定资产期满时，累计发生的财务费用与计入固定资产的成本之和（即预计负债的总额）为5 000万元。 
　　同样，为避免企业利用当其确认的财务费用人为操纵利润情况的发生，有关部门应随时加强对计入财务费用的预计负债的管理，确保当期所确认的预计负债一定是期初的摊余成本和实际利率的乘积。 
　　四、因辞退职工而产生的预计负债 
　　2006年《企业会计准则第9号——职工薪酬》首次导入了职工薪酬——辞退福利的会计处理方法，“企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。” ④ “因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》披露。” ⑤ 
　　因解除与职工的劳动关系给予补偿而确认的预计负债，在计入当期损益时所进行的会计处理如下（例略）： 
　　借：管理费用