注册会计师进入村级财务审计监督的构想(2)

　　在加快社会主义新农村建设的大背景下，我国村级经济得到了长足发展，特别是城郊结合部的村级，其发展更是日新月异。但是，村级熟悉财会知识的人员不多，自行组织日常经济行为的能力较差，没有一个能让各方都满意、一旦出现利益冲突能公道地给出客观结果的角色。因此，在由政府部门主导的村级审计之外，聘请注册会计师开展独立审计，也是一些基层政府和村级集体经济组织明确自身权益、借以实现村级财务公开和民主理财的一种有效途径和有益尝试。注册会计师进入村级财务审计监督领域，参与对村级财务公开及民主理财效果的检验和监督，调解村级不同社会活动主体之间的经济利益关系，既有其可行性，又有其必要性；既是村级集体经济发展到一定阶段，受托经济责任扩展的需要，也是注册会计师自身行业发展的契机。
　　三、注册会计师村级财务审计的范围、功能定位和业务内容设计
　　由于我国村级集体经济组织存在着被审单位总数很大、单个单位资产规模小、业务相对单一、审计技术性要求不高等特点，所以需要对注册会计师村级审计功能及业务范围另作界定，使其既与其他审计方式相区别，又能与村级经济及财务管理活动特点相适应。实现注册会计师业务与村级经济管理活动自然“对接”。因此，根据村级经济活动的主要内容，注册会计师村级财务审计可分为两部分，一部分是村级集体经济管理组织的资产经营活动的审计；另一部分是涉农部门、支农资金和支农项目的审计。具体而言，纳入注册会计师审计范围的主体应包括：村级集体经济组织、乡镇财务双代管机构、村办企业或农业企业及农业股份公司、国有农场或农垦集团公司、财政部直接针对农民的国债项目、国家部委出钱设立或资助的直接针对农民的农业项目、农业综合开发国家项目、村干部离任审计等。由此可见，可以将注册会计师进入村级财务审计监督领域的功能定位在：一是为村级集体经济管理提供咨询，帮助其管理经营活动；二是为村级集体经济实体提供审计、监督服务；三是帮助村级集体经济实体建立健全内部控制，建立合规的财务管理制度和行为准则。
　　根据注册会计师村级财务审计的功能定位，其业务内容可设计为审计服务和非审计服务两大部分。在审计服务方面，注册会计师可对村级下列经济事项进行审计：财务管理制度是否健全、有效及执行情况；财务预算执行情况；会计凭证、账簿、报表的完整性、真实性、合法性；资产、负债损益情况及其有关的经济活动：借入资金的管理和使用情况，乡镇合作基金会的资金筹集、投放与收益分配情况；社会捐赠、国家直接拨付给乡(镇)、村集体经济组织的款项、物资使用情况；建设项目的财务情况i各种承包费、租金、土地征用补偿情况等；村级负责人任期目标及离任的经济责任；接受委托的其他审计事项。在非审计服务方面包括会计簿记服务、税收服务、咨询服务等。
　　四、注册会计师村级财务审计的制度设计
　　(一)关于委托人的设定
　　根据注册会计师村级财务审计的范围、功能定位、业务内容，注册会计师村级审计的委托人可设定为村级集体经济组织和上级经济管理部门，前者是经济实体的所有者，后者是村级经济活动的管理者兼政府拨付到村级的项目资金的使用监督者。
　　(二)关于事务所的组建和工作方式
　　根据我国的现状，会计师事务所可以建立到县一级，经济基础好或人口密集的地区可以建立到乡镇。可通过两种途径实现在村级开展审计监督的目的：一是凡符合会计师事务所设立标准、熟悉村级业务、对村级市场前景看好的已经存在或新设机构都可以申请成立，开展村级审计监督业务；二是整合目前许多不景气、业务萎缩的当地会计师事务所，成立专门面向村级的事务所，寻求新的发展机会。
　　(三)关于注册会计师与相关主管机构的关系
　　在不影响注册会计师独立审计的前提下，要做好与村级审计站、乡镇经管站和其他经济管理机构的沟通协调工作，以获得必要的支持。同时，上级主管部门要出台相应的政策，明确规定村级审计站、乡镇经管站和其他经济管理机构的监管范围，防止出现原有村级经济监管机构与注册会计师在审计监管方面的业务冲突。