第6讲 企业所得税的税收筹划
主要内容一.企业所得税概述
二.企业所得税纳税人的税收筹划三.企业所得税计税依据的税收筹划
四.企业所得税税率的税收筹划五.企业所得税优惠政策的税收筹划 六.合并分立与资产重组的税收筹划
二、企业所得税纳税人的税收筹划子公司 vs 分公司 个体工商户 vs 公司制企业
(一)子公司 vs 分公司
子公司是对应母公司而言的，是指被另一家公司有效 控制的下属公司，或者是母公司直接或间接控制的一 系列公司中的一家公司。子公司的特点：子公司的一定数额股份被某公司持有并加予控制； 子公司具有独立的法人资格； 子公司可以自行起名称，不需要加母公司的名称
1. 2. 3.
1.
分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业 务的分支机构，如分厂、分店等。分公司的特点：是公司的分支机构； 具有营业资格； 不具有法人资格； 经营范围不得超出公司的经营范围； 分公司是将组建分公司的名称放在前面，后面是分公司名称
2.3. 4. 5.
两种公司在所得税纳税上的差别
子公司是企业所得税的独立纳税人，经营亏损不 能冲减母公司的利润，其与母公司的交易往往是 税务机关反避税审查的重点。
总、分公司汇总计算并缴纳企业所得税，总、分 公司之间可以盈亏互抵。
[案例]
见Word文档
启示
不同的组织形式各有利弊。子公司是以独立的法 人身份出现的，因而可以享受子公司所在地提供 的包括减免税在内的税收优惠。但是，设立子公 司手续繁杂，需要自负盈亏； 分公司不具有独立的法人身份，因而不能享受当 地的税收优惠。但是，分公司的设立手续简单， 不需要独立缴纳企业所得税。 因此，企业需要权衡利弊。
(二)个体工商户 vs 公司制企业
这里的个体工商户不仅包括个体户，还包括个人 独资企业、合伙企业。因为他们的所得税缴纳都 与个体工商户一致。
个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累 进税率征收个人所得税。全年应纳税所得额
级 数1 2
含税级距不超过15000元的 超 过 15000 元 至 30000 元的部分 超 过 30000 元 至 60000 元的部分 超过 60000 元至 100000 元的部分 超过100000元的部分
不含税级距不超过14250元的 超过 14250 元至 27750 元的 部分 超过 27750 元至 51750 元的 部分 超过 51750 元至 79750 元的 部分 超过79750元的部分
税率(%) 5 10
速算 扣除数0 750
34 5
2030 35
37509750 14750
公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投 资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税。
[案例]
A持有100万资金
,现有如下两个投资项目： 1. 自办一家个人独资企业，年应税所得额为300 000元； 2. 与其他人合资组成一家公司制企业，A占股60%,公 司年应税所得税为500 000元，税后利润全部作为股利 分配给股东(假设在股利分配时，股东持有股份的时间 超过1年)。 你认为A应该选择何种投资项目？
第一种投资项目下的税负：300 000*35%-14 750=90 250元
第二种投资项目下的税负：500 000*25%*60%+500 000*(1-25%)*60%*5% =86 250元
三、企业所得税计税依据的税收筹划 1. 2.
收入的筹划应税收入确认金额的筹划 应税收入确认时间的筹划
1.2. 3.
扣除项目的筹划期间费用的筹划 成本项目的筹划 固定资产的筹划 无形资产摊销的筹划 公益性捐赠的筹划
4.5.
亏损弥补的筹划
对计税依据进行税收筹划，需要熟练掌握应 纳税所得额的计算。
(一)收入的筹划
1. 应税收入确认金额的筹划在收入计量中，经常存在着各种收入抵免因素， 这给企业在保证收入总体不受大影响的前提下， 提供了税收筹划的空间。 此外，不同的销售方式下，企业应税收入会不同。
[案例]
某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税 率为25%。假定每销售100元商品，其平均商品成 本为60元。现在企业开展促销活动，拟定“满100 送20”,即每销售100元商品，送出20元商品(假 设均为含税价)。具体有以下几种方案：顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠； 顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元(不可兑换现 金，下次购物可代币结算); 顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品； 顾客购物满100元，顾客可再选购价值20元商品。
1. 2. 3. 4.
