发生额）
贷：应付帐款 ------------（贷方累计发生额-借方累计发生额） 现金/银行存款
（5）利用前面的（公式一）替换得到调整分录如下 借：主营业务成本 ------------------（利润表上的本年累计数） 存货 --------------------（期末数-期初数）[发生额替换成余额] 应交税金—应交增值税（进项税额）----------（明细帐累计发生额）
贷：应付帐款 --------（期末数-期初数）[发生额替换成余额] 购买商品、接受劳务支付的现金 ------------（倒挤出来的数） 呵呵，也不是很复杂是吧。我们用前面的数字来验证一下： 借：主营业务成本 18 存货 2（=10-8）
应交税金—应交增值税（进项税额）3 贷：应付帐款 4（=16-12） 购买商品、接受劳务支付的现金 19
原来如此，这下有点明白了？好的，我们继续设想一下，企业采购存货，不仅通过应付帐款，还有应付票据，还有预付帐款呢，另外不光销售产品，可能还出售少量的原材料什么的。没关系啊，搞清楚了一个，另外的也就容易弄懂了，无非是多了几个调整项目而已：
借：主营业务成本 -------------------（利润表上的本年累计数） 其他业务支出 --------------------（利润表上的本年累计数）
应交税金—应交增值税（进项税额）---------（明细帐累计发生额）
存货 --------------------------------（期末数-期初数） 预付帐款 --------------------------（期末数-期初数） 贷：应付票据 -----------------------（期末数-期初数） 应付帐款 -----------------------（期末数-期初数）
购买商品、接受劳务支付的现金 -----------（倒挤出来的数） 那位MM在说什么？存货中不仅有材料成本，还有工资到哪里去了？真是个漂亮又聪明的MM，会计掌握的有点水平咯。没错，生产企业从购进原材料开始，经过生产加工过程，到产成品出售之前，所有发生的料、工、费都归集到存货项目中，简单归纳一下就是：
料、工、费 →（增加）→ 【存货】 →（减少）→ 销售产品
我们看到，存货在增加的时候，有购进的原材料，也有发生的人工成本和制造费用，存货项目涉及“购买商品、接受劳务支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”两个现金流量项目。但是如果考虑太多了，容易晕过去。为了简化起见，我们可以分步来进行调整，先假设存货增加支付的现金都是属于“购买商品、接受劳务支付的现金”，等以后在“支付给职工以及为职工支付的现金”的中再给调整回来就是了。
入门篇8
“支付给职工以及为职工支付的现金”
相信这一项对于做会计工作的朋友一定不陌生，一般来说，主要包括支付的工资、奖金、福利费、各类社会保障基金、住房公积金等等。
（1）计提各种工资、社会保险费和职工福利费等的时候 借：生产成本 ------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）
制造费用 ----（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额） 营业费用---（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额） 管理费用------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额） 贷：应付工资 ---------------------（贷方累计发生额） 应付福利费 ------------------（贷方累计发生额）
（2）当支付各种工资、社会保险费和职工福利费等的时候 借：应付工资 ------------------（借方累计发生额） 应付福利费 ------------------（借方累计发生额） 贷：现金、银行存款
应交税金—应交个人所得税 ------（明细帐上的累计发生额） （3）现在我们同样把上面两个分录合并
借：生产成本 -（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）
制造费用-----（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额） 营业费用---（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额） 管理费用---（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）
贷：应付工资 ------------（贷方累计发生额-借方累计发生额） 应付福利费 --------------（贷方累计发生额-借方累计发生额） 应交税金—应交个人所得税 -（明细帐上的贷方累计发生额）
现金、银行存款
（4）再利用我们的（公式一）得到如下
借：生产成本 ------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）
制造费用------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额） 营业费用 ----（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额） 管理费用-----（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额） 贷：应付工资 --------------------------（期末数-期初数） 应付福利费 -----------------------（期末数-期初数） 应交税金—应交个人所得税 -（明细帐上的贷方累计发生额）
支付给职工以及为职工支付的现金----------（倒挤出来的数） 以上各步，可能大家现在都能熟练推导出来了，但是注意，现在还没有完事呢。我们看到，生产成本和制造费用是存货项目，前面在调整存货项目的时候，我们是假设存货项目的增加都作为“购买商品、接受劳务支付的现金”来调整的，但是实际上其中增加的人工成本并不是“购买商品、接受劳务支付的现金”，所以要把它给减去，成为如下的调整分录：
借：购买商品接受劳务支付的现金 ----------（生产成本、制造费用明细帐上的工资、福利费等项目的累计发生额）
营业费用 ------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）
管理费用 ------------------（明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）
贷：应付工资 ------------------------------------（期末数-期初数） 应付福利费 --------------------------------------（期末数-期初数） 应交税金—应交个人所得税 --------（明细帐上的贷方累计发生额）
支付给职工以及为职工支付的现金 ---------（倒挤出来的数） 实际操作上，由于营业费用和管理费用中大多数明细项目属于“支付的其他与经营活动有关的现金”，我们调整的时候一般先将所有营业费用和管理费用发生额都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”，然后在其他项目的调整中扣除，于是乎我们可以把上面的调整分录写成：
借：购买商品接受劳务支付的现金 ----------（生产成本、制造费用明细帐上的工资、福利费等项目的累计发生额）
支付的其他与经营活动有关的现金 -----------（营业费用、管理费用明细帐上工资、福利费等项目的累计发生额）
贷：应付工资 ------------------------------------（期末数-期初数） 应付福利费 --------------------------------------（期末数-期初数）
应交税金—应交个人所得税 （明细帐上的贷方累计发生额） 支付给职工以及为职工支付的现金----------（倒挤出来的数）
