是否适当。
（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。 （4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 13.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：
（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。 14.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同）以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：
（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。
（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。
（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。 15.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，如存在应付关联方的款项： （1）了解交易的商业理由。 （2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。 （3）检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。 16.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确，针对一般费用的实质性程序包括：
（1）获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。
（2）实质性分析程序。 （3）从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
（4）对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证
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与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
（5）抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
（6）检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。
三、简答题 1.
【答案】
第（1）项有缺陷：请购单统一由采购部门主管W签字批准。 理由：请购单不能统一由采购部门主管W签字批准。
改进建议：每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 第（2）项没有缺陷。
第（3）项有缺陷：验收部门先检查了原材料有无损坏，后比较所收商品与订购单上的要求是否相符。 理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再检查商品有无损坏。 改进建议：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏。
第（4）项有缺陷：应付凭单部门只根据验收单和订购单编制付款凭单。 理由：应付凭单部门还应根据供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。 改进建议：应付凭单部门应根据订购单、验收单和供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。 第（5）项没有缺陷。 第（6）项没有缺陷。 2.
【答案】
（1）不恰当，请购单需经过对这类支出预算负责的主管人员（部门经理）签字批准。 （2）恰当。
（3）不恰当，还应检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细；追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表。 （4）恰当。
（5）不恰当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。
四、综合题 1.
【答案】
针对要求（1）： 事项序号 是否表明存在重大错报风险（是/否） 理由 在人民币升值和销售价格下降的情况下，毛利率不降反升，可能存在人为多计营业收入和少计营业成本的错报风险 12 / 13
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 交易或账户名称和认定 营业收入/发生 营业成本/完整性 存货/存在 （1） 是 认定层次 （2） 是 原部件大幅降价，但是存货跌价准备的计提比例从去年的30%降低为今年的25%，存在少计提存货跌价准备的错报风险 应在免租期内确认租金费用和负债，存在少计管理费用和负债的风险[甲公司2016年应入账办公楼租金管理费用为：50×9+［80×（12-3）÷12］×3=630（万元），但是财务数据显示，甲公司2016年已确认管理费用—租赁费450万元] 资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效（是/否） 认定层次 存货/计价和分摊 资产减值损失/完整性 （3） 是 认定层次 管理费用/完整性 其他应付款/完整性 针对要求（2）：
与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 事项序号 理由 （1） 是 （1） 通过从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，能发现多计营业收入的情况 检查租赁合同等内容，能发现租金的少计情况 （2） （3）
否 是 （3） 13 / 13
