目 录
摘要
一、会计诚信的含义 二、会计诚信缺失的原因 1、会计造假成本低
2、会计自身的特点和局限性为虚假会计信息提供了可能（1）会计原则为虚假信息提供了可操作空间 （2）会计政策为企业提供了比较宽的选择范围 （3）会计人员的主管判断性 3、利益的驱动
4、会计人员的职业道德修养不高
5、会计人员与会计执业机构缺少独立性，导致监管失灵（1）会计人员缺少独立地位
（2）注册会计师与事务所缺少独立性地位 三、会计信息失真的危害 1、危害市场经济秩序 2、危害投资者 3、危害会计人员自身
4、导致税收和大量国有资产流出 四、会计诚信缺失的对策 1、提高会计诚信缺失的成本 2、建立健全会计监督体系
0
3、加强诚信，实施诚信工程
4、规范会计职业道德、提高从业素质 5、加强会计准侧的研究与制定，减少漏洞 6、加速会计师事务所的体制改革 结束语 参考文献
1
试论会计诚信
【关键词】
会计诚信含义；原因；危害；治理对策 【摘要】
诚信是会计工作的灵魂，是会计人员应遵守的职业道德，会计核算应当以实际发生的交易或者是想为依据，如实的反映企业的财务状况和经营成果。会计先父潘序伦先生说：“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计”。 可见诚信是会计的生命之线。本文从会计诚信的含义，会计诚信缺失的原因，由此带来的危害，提出了一系列的对策，希望全社会都能行动起来，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准侧，营造良好的诚信的氛围，让诚实守信者得到回报，让弄虚作假者无生存之地，使得会计诚信原则深入人心，使得市场经济秩序稳定科学合理。
2
一 会计诚信的含义
诚信是指诚实、守信的简称，“诚实”就是要实事求是，不说假话，“守信”就是要诺而行之，不失信用，“言必行，行必果”。会计诚信是什么呢？
会计诚信的含义可以从以下三个方面理解：
一是会计诚信本质是要求会计真实准确的记录经济活动中的一切往来，不人为隐瞒、虚构，不随意改变会计内容、流程，客观的、真实的来反映经济活动，对外提供真实的高质量的会计产品，取信于会计产品的使用者；
二是会计诚信要求会计及相关人员尊重会计、忠诚于会计，具有良好的职业道德和操守，并具有精湛的会计技术、技能，进而能提供一流的会计服务；
三是会计诚信体系建设是和谐社会的必然要求，保证会计信息真实可靠是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。如果会计诚信问题得不到解决，其“不和谐”因素必然会阻碍和谐社会诚信体系的建设。
3
从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。
中国现贷会计学之父潘序伦先生终身倡导“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人”，勿忘“立信，当必有成”，并将其作为立信会计学校的校训。 二 会计诚信缺失的原因
今年来，我国企业尤其是上市公司的会计信息严重失真，会计造
假案件频发，会计行业面临诚信危机的严峻挑战，纠其原因，我认为存在以下几个方面： 1、会计造假成本低
我国对于检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要造假公司的权益来承担，即用本来应该属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为买单，从而转嫁上市公司及其主要责任人应该付的责任，极
4
少影响到单位负责人及会计人员的利益。由于对会计造假处罚力度轻，造假成功的收益远远大于失败带来的损失，这就助长了会计的不诚信行为。更为严重的是，当一家企业通过会计造假行为获益却没有受到严厉的法律制裁时，其他企业就会跟着效仿。这种连锁反应的结果，形成了普遍不守信用和造假行为泛滥的现象，从而导致会计诚信水平的下降。
2、会计自身的特点和局限性为虚假会计信息提供了可能 （1）会计原则为虚假会计信息提供了可操作空间
现代财务会计是以权责发生制作为确认基础，从而产生了大量的
应计、预提和待摊项目，会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟费用确认；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失，低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了有利的空间。
（2）会计政策为企业提供了比较宽的选择范围
5
会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身利益的会计
政策。如《企业会计制度》中对于存货的成本核算就提供了先进先出、后进先出、个别计价、加权平均法等九种方法供会计选择。正如我们所熟知的，在通货膨胀的情况下，采用后进先出法核算发出存货成本，会使当期产品销售成本偏高，期末存货成本偏低，当期利润也随之偏低；同样在通货膨胀的情况下，采用先进先出法核算，对利润的影响则相反，会提高当期的利润。 （3）会计人员的主观判断性
会计工作的内容包含有不少主观估计的成分，例如固定资产、无
形资产的使用年限，固定资产净残值、期末资产减值准备的计提，存货计价办法等，都需要会计人员的主观判断。如果会计人员不能排除利益驱动、外部压力等各种因素，其主观判断性就会有失客观、公允，很容易造成他们利用职务之便来制造和提供虚假信息。 3、 利益的驱动
市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。资本市场就像一个摇钱树，企业一旦上市，高于股票面值几倍甚至几十倍的资
6
金就滚滚而来，所以够条件的企业要上市，不够条件的企业拼命创造条件也要上市，已经上市的企业还要搞增发，配股等行为来逃避摘牌，停牌。所有这些都需要企业优良的经营业绩来支撑，业绩不够怎么办，就只用通过弄虚作假来实现。其实会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。
对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业的最高管理者，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的
7
影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告。虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
4、会计人员的职业道德修养不高
会计人员的素质，既影响到会计准侧和会计核算制度的执行效果，又影响到会计工作质量，是提高会计诚信力的关键。目前，有相当一部分会计从业人员缺乏爱岗敬业，精益求精的精神和严谨的职业习惯，安于现状，不思进取，职业道德意识淡漠，甚至有些人不熟悉国家的法律法规，在会计事务处理上无视法纪，不顾国家会计的政策，在利益的驱动下，不顾一切的伪造，销毁，隐匿会计资料，甚至有些人利用职务之便，监守自盗，大肆贪污，挪用公款，走上犯罪道路。 5、会计从业人员与会计执业机构缺少独立性，导致监管失灵
8
（1）会计人员缺少独立地位
会计人员应本着特有的职业道德如实地反映企业的财务状况和经营成果，做到客观公正、廉洁自律、诚实守信，然而，我国目前的会计人员管理体制是由用人单位自己管理为主，即由各单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理，政府有关部门仅是对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行间接管理。在这一体制下，尽管《会计法》赋予会计人员监督本单位经济活动的职责，但由于现行管理体制的局限性，使得这个监督职能实际上难以履行。在会计核算和决策过程中，会计人员始终处于管理当局的指挥和控制之下，缺乏独立性。一些会计人员说，其实会计要按真实情况来记账，从技术上说不是难题，并且，接受了多年教育的会计人员说，谁不愿意坚持诚信为本原则，谁不爱惜自己的专业声誉？但在现实中，不少单位的会计人员如果不按照领导的授意做账，就可能遭到降职甚至解聘，所以很多会计人员除了无奈之外，已别无选择。 （2）注册会计师与事务所缺少独立性地位
尽管从原则上说客户与注册会计师之间是双向选择的关系，但在
9
目前我国注册会计师行业的会计师事务所普遍规模小、竞争力弱 以及事务所之间为争夺客户的激烈竞争，当客户出钱委托注册会计师审计自己时，及注册会计师面临客户的不正当要求时，要么坚持原则，拒绝客户的不理要求和出具与事实情况相符的审计报告，从而面临着被客户炒掉的风险。或者是放弃职业道德和独立性，违心地出具与事实不符的审计报告，以保住客户和业务，但失去的是诚信和其应有的独立性。
我国审计收费标准明显偏低，这样就从两个方面影响我国注册会计师执业独立性：第一，会引发和加剧注册会计师行业以降低审计收费标准为手段的恶性竞争第二,目前对违规的注册会计师和事务所的处罚主要是撤销审计资格，由于注册会计师行业实行市场准入制度，过低的审计收费标准将降低行业“租金”，这将降低注册会计师和事务所违规的机会成本，这也会在一定程序上削弱注册会计师和事务所执业的独立性和职业道德。
目前在我国的会计师事务所中，绝大多数采用的是有限责任制的形式，合伙制会计师事务所仅占很小的比例，而有限责任制可以使其
10
机构和从业人员在获得高额收益后只承担有限的经济损失，这在一定程度上弱化了注册会计师的责任意识和风险意识，不可避免地造成注册会计师为了在竞争中赢得主动而放弃了独立审计原则。
比如中天勤会计师事务所注册会计师在对严重失实的“银广厦”1999年度及2000年度财务报表的审计中，由于一味的追求营业收入迎合客户不正当要求，根本没有履行必要的审计程序就签署了“无保留意见”，爆发了影响全国证券市场的“银广厦”会计造假丑闻。三 会计信息失真的危害 1、危害了市场经济秩序
市场经济是一种信用经济，江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。信用是一切经济活动的基础，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。如果大量的会计资料失真，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，进而直接影响国家宏观经济政策的制定，严重
11
危害市场经济秩序，导致不公平的市场竞争存在，加剧团体，组织，集团的矛盾。
2、危害投资者
作为绝大部分投资者来说，他们不直接参与企业的经营，而只是客观的从企业提供的财务报表上分析企业的财务状况。所以，一旦会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，将直接导致投资者的利益得不到保障。
企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。我国一些上市公司因提供欺诈性财务会计报告，给投资者带来了巨大损失就是一些负面的例证。
我国新兴的资本市场从开始就饱受虚假财务报告的困扰。1992年深圳原野公司案揭开了我国上市公司财务舞弊的序幕，随后相继发生了北京“中诚”（1993）、海南“中水”（1994）、海南“琼民源”
12
（1998）、成都“红光实业”（1998）、四川“东方锅炉”（1999）等上市公司恶性财务舞弊案件。2000年“郑百文”、“黎明股份”、“猴王股份”案件的余震还尚未完全消失，2001年爆发的“麦科特”、“银广夏”、“蓝田股份”风暴更是将上市公司财务舞弊推向顶峰。2004年作为中小企业板首批上市企业之一的“江苏琼花”，上市仅10个交易日即爆出中小企业板首例财务丑闻。该公司上市前隐瞒了三笔金额合计为3555万元的国债投资，而这三笔投资的合作方均为当时的问题公司。2006年初，上海国家会计学院财务舞弊研究中心（snaiFFRC）披露了以“科龙电器”为首的2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜。上市公司虚假财务报告问题的不断曝光，会计信息造假性质之恶劣，使得我国股票市场自2000年后持续低迷，股价严重缩水，广大投资者损失惨重。 3、危害会计人员自身
个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨
13
额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。 4、导致税收和大量国有资产流出
企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。 四 会计诚信缺失的治理对策 1、提高会计诚信缺失成本
借鉴发达国家经验，结合我国实际情况，不断修改、完善和健全相关法律法规，制订出具有可操作性的会计法规，并对违法行为规定明确具体的惩治措施，同时建立民事赔偿制度，对因使用虚假会计信息造成的损失，明确造假单位、中介机构、单位负责人和会计人员的赔偿责任和比率，以便受害人依法向司法机关提起诉讼，获取赔偿，
14
