第三章 会计循环—财务会计的期末程序与方法
Part I 教材导读（供预习使用）
一、名词解释
账项调整 结账 试算平衡 会计循环 递延项目 预付费用 未实现收入 应计费用 永续盘存地 定期盘存制 工作底稿 财务报告 资产负债表 现金流量表 利润表 二．判断题
1、会计循环的期末程序包括开立账户、记账、账项调整、结账、试算平衡、会计报表的提呈等程序和技术。 （ ） 2、按照权责发生制原则，会计对收入和费用应根据实际影响期间来确认，而不是根据其发生现金收付时间来确认。 （ ） 3、账项调整指在会计期末时按照现金收付制来予以调整收入和费用等的实际影响期间，以合理地反映企业的经营成果的会计行为。 （ ） 4、跨期项目是指经济交易与事项的发生所引起的、同时影响到几个会计期间损益的项目，这类项目主要包括两个部分：递延项目和应计项目。 （ ） 5、递延项目(Deferrals)，是指在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目，包括预付费用和未实现收入。 （ ） 6、应计项目(Accruals)，是指货币资金已经实际支付或收到，但费用的责任、取得收入的权利在以后的会计期间才形成的跨期项目。 （ ） 7、在“定期盘存制”下，平时的存货账簿中只记录了存货的收入，期末存货则通过实地盘点来确定。 ( ) 8、试算平衡，是指为了检查过账的正确性，将计入各分类账户的借方或贷方发生额和余额列示在一张表中，然后检查借方余额与借方发生额合计、贷方余额与贷方发生额合计是否相等的一项会计工作。 ( ) 9、工作底稿，是指将调整分录前后的试算平衡和编制会计报表的工作集成在一起的一张表格。 ( ) 10、财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业的财务报告由资产负债表、利润表和现金流量表组成。（ ） 11、期末账项调整的目的是实现费用和收入的配比，正确地计算各期的经营成果。（ ） 12、预收款项是一种负债性质的预收收入，因此作为当期收入入账。（ ） 13、不论采取永续盘存制还是采用实地盘存制，对存货进行核算，都要进行财产清查。（ ） 14、一般情况下，全面清查既可以是全面查点，也可以是不定期检查。（ ）
15、试算平衡调节表编制完毕后，如果调节的金额相符，则表明账簿记录无错误；如果余额不符，则表明记录一定有错误。（ ）
16、企业如果编制工作底稿，就不必编制记账凭证。（ ）
17、期末账项调整只需划分各个会计期间的收入和费用，不需要调整资产和负债。（ ） 18、对于未达账项应编制银行存款余额调节表进行调节，同时将未达账项编制记账凭证入账。（ ）
19、若企业所有总分类账户期初余额是平衡的，即使本期发生额试算不平衡，期末余额试算也有可能会平衡。（ ）
20、企业必须在登记完明细账后才能登记总账。（ ）
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21、资产负债表是总括反映企业特定日期资产、负债和所有者权益情况的动态报表，通过它可以了解企业资产来源构成和承担的债务及资金的流动性和偿债能力。（ ）
22、通过利润分配表，可以考核企业一定会计期间的经营成果，分析企业的盈利能力及未来发展趋势。（ ）
23、会计报表附表主要有资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部表等，是对主要报表的必要补充。（ ）
24、会计报表附注应当说明企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减速和周转情况，以及对企业财务状况、经营成果和现金流量有得大影响的其他事项等。（ ） 25、年度、半年度、季度的企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三项组成。（ ）
26、按照《会计档案管理办法》的规定，会计档案立卷后，可暂由本单位财会部门保管一年，于次年12月底前移交给本单位的档案部门集中保管。（ ）
Part II 练习提高
一、单项选择题 1、下列经济业务中，会引起一项负债减少，而另一项负债增加的经济业务是（ ）。 A.用银行存款购买材料 B.以银行存款偿还银行贷款
C.以银行借款偿还应付账款 D.将银行借款存入银行 2、在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资（ ）。
A.只记发出数，不记收入数 B.只记收入数，不记发出数。
C.不记收入数，也不记发出数 D.既记收入数，又记发出数。 3、利润表中各项目的“本年累计数”反映的是（ ）。
A.期末余额 B.至本月末的年内累计数 C.本期实际发生额 D.年初余额加本期实际发生数 4、下列会计报表中，属于反映企业特定日期财务状况的是( )。
A.利润表 B.利润分配表 C.资产负债表 D.现金流量表
5、资产负债表中的资产类项目、负债类项目均按流动性分类和排序，主要优点是（ ）。
A.便于对项目的分类和排列 B.便于项目的填制
C.便于对报表资料的分析和应用 D.便于类别、项目的计算和汇总 6、不同企业相同经济业务的核算应采用相同或相似的会计核算方法，该要求所体现的会计核算原则是（ ）。
A.可比性 B.一贯性
C.相关性 D.可靠性 7、我国企业采用的利润表格式为（ ）。
A.账户式 B.单步式
C.报告式 D.多步式 8、会计报表项目的金额，其直接来源是（ ）。
A.原始凭证 B.记账凭证 C.日记账 D.账簿记录
9、利润表项目的“本期数”栏金额，填制依据是（ ）。 A.损益类账户的本期发生额 B.损益类账户的期末余额
C.收入类账户的贷方余额 D.费用类账户的借方余额 10、资产负债表中，排列负债项目顺序的依据是（ ）。
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A.项目的重要性 B.项目的流动性 C.项目的时间性 D.项目的货币性 11、下列中，构成期末账项调整基础的是（ ）。 A.权责发生制 B.收付实现制 C.会计分期 D.配比原则
12、在权责发生制下，经过期末账项调整后实现下列各项的是（ ）。
A.所有收入科目中所记录的金额，是归属于本期收入的金额，而费用项目则不然 B.所有费用科目中所记录的金额，是归属于本期费用的金额，而收入项目则不然 C.不论收入还是费用项目，所记录的金额，都是归属于本期收入和费用的金额 D.不论资产类科目，还是负债类科目，其所记录的金额，都归属于本期资产和负债的金
额
13、预付保险金时，导致下列各项发生变化的是（ ）。
A.资产增加 同时负债增加 B.资产增加 同时负债减少 C.资产一增一减 D.资产减少，同时费用增加
14、某企业盘亏固定资产一项，原价为15000元，已提折旧5000元，则应记入“待处理财
产损益”科目的金额为（ ）元。 A.10 000 B.5 000 C.4 000 D.0
15、下列各项中，属于本期收入尚未收到款项的账项调整科目的是（ ）。 A.银行借款的利息 B.银行存款的利息 C.预收账款 D。预付账款
16、企业5月份发生销售费用50万元，如果没有冲销事项，月末结平了“销售费用”账户，
则“销售费用”账户（ ）。 A.月末借方余额50万 B.月末贷方余额50万 C.本期贷方发生额50万 D.以上都不对
17、某企业月末在编制试算平衡表中，全部账户的本月贷方发生额合计为6万元，除银行存
款账户以外的全部账户本月借方发生额合计为4.2万元，则银行存款账户（ ）。
A.本月贷方余额为1.8万元 B.本月借方余额为1.8万元 C.本月借方发生额为1.8万元 D.本月贷方发生额为1.8万元 18、 某企业期末余额试算平衡表资料如下：则乙账户有（ ）。 账户名称 甲账户 乙账户 丙账户 丁账户 戊账户 期末借方余额 38000 42000 期末贷方余额 65000 40000 A.借方余额3.5万 B.贷方余额3.5万
C.借方余额2.5万 D.贷方余额2.5万
19、企业本期生产产品直接耗用原材料3000元，生产车间管理方面耗用原材料2000元，正确的会计分录是（ ）。
A.借：生产成本 5000 贷：原材料 5000
B.借：制造费用5000 贷：原材料5000
C.借：生产成本3000 制造费用2000 贷：原材料5000 D.借：生产成本3000 管理费用2000 贷：原材料5000
20、某会计人员在填制凭证时，误将50000元写成5000元，科目、方向正确无误，并已入账，月底结账时发现错误，正确的更正方法是（ ）。
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A.划线更正法 B.还原更正法
C.补充登记法 D.冲销法 21、年终结账，将余额结转下年时（ ）。
A.不需要编制记账凭证，但应将上年账户的余额反向结平才能结转下年 B.应编制记账凭证，并将上年账户的余额反向结平
C.不需要编制记账凭证，也不需要将上年账户的余额结平，直接注明“结转下年”即可。 D.应编制记账凭证予以结转，但不需要将上年账户的余额反向结平 22、单位在年末、季末或月末结账前所进行的财产清查属于（ ）。
A.财产临时清查 B.财产定期清查
C.现金清查 D.财产抽查 23、单位撤销、合并时，对财产物资应进行（ ）。
A.全面清查 B.局部清查
C.抽样清查 D.定期清查 24、记账凭证帐务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的主要不同点是（ ）。
A.登记日记账的依据不同 B.编制记账凭证的依据不同 C.登记总分类账的依 D.编制汇总记账凭证的依据不同 二、多项选择题
1、因记账凭证错误而导致的账簿记录错误，可采用的更正方法有（ ）。 A.划线更正法 B.差数法 C.补充登记法 2、下列各项中，属于企业资产范围的有（ ）。
D.红字更正法
A.经营租入固定资产 B.融资租入固定资产
C.经营租出固定资产 D.委托加工商品 3、企业提取现金发放并分配工资，应填列（ ）凭证。
A.收款凭证 B.付款凭证 C.转账凭证 D.原始凭证 4、企业在编制财务报表之前，应完成（ ）工作。 A.账项调整 B.对账 C.调整未达账项 D.结账 5、各种账务处理程序的相同之处是（ ）。 A.根据原始凭证编制汇总原始凭证
B.根据原始凭证和汇总原始凭证及记账登记明细分类账 C.根据记账凭证登记总账
D.根据总账和明细账编制会计报表
6、会计核算的基本前提包括（ ）。
A.会计主体 B. 持续经营 C.会计分期 D.会计决策 E.自负盈亏 7、所有者权益包括（ ）。
A. 投入资本 B.长期投资 C.盈余公积 D.资本公积 E.未分配利润 8、下列项目中，属于资产类会计科目的有（ ）。
A.固定资产 B.运输设备 C.原材料 D.未完工产品 E.待摊费用 9、用红色墨水登记账簿时，适用于下列（ ）。 A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
B.在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少余额
C.在期末结账时，用红色墨水划通栏红线
D.三栏式账户的余额栏前，如未注明余额方向，在余额栏内登记负数余额 E.补充登记错账
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10、部分类账户与明细分类账户的平行登记，应满足（ ）的要求。 A.原始依据相同 B.同期登记
C.同金额登记 D.同方向登记 E.同一个人登记 11、对账工作主要包括（ ）。
A.账证相符 B.账账相符 C.账实相符 D.账表相符 E.表表相符 12、下列各项中，属于会计一般原则的有（ ）。
A.历史成本 B.持续经营
C.会计主体 D.会计分期 E.实质重于形势
13、下列各项支出中，属于资本性支出的有（ ）。
A.购入固定资产支付的增值税 B.购入无形资产支出 C.固定资产交付使用前的借款利息 D.固定资产日常修理费 14、根据《企业会计准则》，企业的会计期间划分为（ ）。
A.年度 B.季度 C.月份 D.旬
15、期末损益类账户结转时，“本年利润”账户贷方的对应账户分别为（ ）。
A.主营业务收入 B.主营业务成本
C.其他业务收入 D.营业税金及附加
三、简单业务处理题
1、出售废料收到现金234元，其中销售收入200元，应收取的增值税额34元，购进时实际价款为180元。
2、收到售给新兴公司甲产品的货款9 360元（价款8 000元，增值税1 360元）以及复兴公司前欠货款2 000元。该产品成本为6 000元。
3、售给光明公司一批商品，专用发票列示的商品价款7 692元，增值税1 308元，共计9 000元，另用银行存款代垫运杂费500元（代垫运费发票已转交光明公司）货款延期收取。该产品成本为5 500元。
4、售给乙企业一批产品，增值税专用发票列示产品价款17 094元，增值税额2 906元，收到乙企业签发并承兑的一商业承兑汇票，票面金额20 000元，票面利率8.4%，期限90天。该产品成本为15 000元。
5、根据购货合同规定，通过银行转账预付给大华公司定购材料款8 000元。
6、采购员向兰预借差旅费400元。
7、向利源公司采购原料一批，专用发票列明原料价款85 200元，供应单位代垫运杂费1 800元，增值税额14 790元，已从银行付款101 790元，材料已验收入库。 8、向光明公司采购原材料一批，专用发票列示原材料价款80 000元，增值税额13 600元，货款未付，材料已验收入库。
9、分配应支付的职工工资，基本生产车间生产工人工资30 000元，运输车间人员工资4 500元，供水车间人员工资5 500元，基本生产车间管理人员工资3 000元，行政管理人员工资7 000元。
10、按工资总额的14%计算提取职工福利费性质的费用。
要求：根据以上业务编制会计分录。
四、账项调整的基本业务
某企业在2006年发生如下业务，请编制会计分录
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1、 企业以银行存款2700元预付下季度的报刊费
2、 以银行存款3000元预付下季度厂部租用办公室的租金 3、 期末摊销应由本月管理费负担的报刊费400元 4、 期末摊销应由本月管理费负担的租金890元 5、 预提本月负担的借款利息1800元
6、 预提应由本月负担的固定资产修理费2500元
7、 收到银行通知，本季度实际银行借款利息为5000元，以银行存款支付，同时结算本月利息支出（共预提了3600元的利息费用）
要求：根据以上业务编制有关会计业务
Part III 综合运用
一、兰生公司2008年结束后，利润表已经编制，尚未公布，发现有误，须更正事项如下: (1) 房屋折旧少提7 000元。
(2) 预收房租内,含有已确定的房租收入2 400元。 (3) 保险费中多列未摊销部分10 000元。 (4) 漏列12月份应付水电费3 000元。
(5) 已到期而未收取的仓库租金收入7 200元未予列帐。
思考:上述事项对资产、负债和所有者权益及本年利润的影响. 二、综合业务处理题
（一）
[资料]：
1、某企业采用表结法计算企业利润和编制利润表，其2008年1-11月份，各临时性账户的累计发生额如下表：
科目名称 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营业外收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 借方发生额 40 000 1 000 3 900 000 16 000 2 300 150 000 357 000 20 000 180 000 600 000 贷方发生额 5 600 000 3 000 5 000 0 10 000 23 000 500 利润分配—未分配利润 100 000 假设该企业以前年度的亏损已经超过了税前弥补期。 （提示：年初的“未分配利润”账户为负数表明有未弥补的亏损等待弥补）
2、该企业12月份发生下列经济业务：
（1）向光明公司销售甲产品200件，每件售价1 500元，共计300 000元，应向该公司收取
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的增值税销项税额51 000元。价税款均通过银行转账收讫。
（2）根据合同规定向茂发公司销售乙产品300件，每件售价800元，价款共计240 000元，以银行存款代垫运费1 500元，应收增值税40 800元。价税款及代垫运费均未收到。 （3）经批准，将待处理的盘亏固定资产净值1 540元转作营业外支出。 （4）以银行存款支付短期借款利息500元(企业未预提利息费用)。 （5）用银行存款支付本月广告费1 200元。 （6）用银行存款支付罚款支出15 000元。
（7）经批准，将待处理的盘盈固定资产净值12 000元转作营业外收入。
（8）月末，结转已销售产品的生产成本，其中：甲产品单位生产成本1 000元，乙产品单位生产成本550元(列出计算过程)。
（9）月末，计算出本月应负担的城市维护建设税和教育费附加1 350元。
（10）假定该企业利润总额与应纳税所得额一致。月末，按25％所得税率计提本月应交所得税(列出计算过程)。
（11）月末，结转本年发生的各种收入和费用。
（12）月末，按弥补亏损后净利润的10％提取盈余公积(列出计算过程)。 （13）企业决定本年度向投资者分配利润150 000元。 （14）年末，将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。
[要求]：（1）根据上述经济业务编制会计分录；
（2）登记“本年利润”和“利润分配”账户，并编制该企业本年度的利润表。 （二）
[资料]:
1、某公司2008年11月30日各总分类账户余额及有关账户明细资料如下： 账户名称 借方余额 账户名称 贷方余额 现 金 银行存款 应收账款 原材料 库存商品 待摊费用 固定资产 投资性房地产 利润分配 合 计 3 600 113 600 6 000 25 000 300 000 2 800 1 729 000 500 000 653 600 3 333 600 短期借款 应付账款 其他应付款 应交税费 预提费用 实收资本 盈余公积 本年利润 累计折旧 合计 85 800 2 000 600 2 000 1 000 2 000 000 78 000 854 000 310 200 3 333 600 假设该公司年初未分配利润的余额为0。 “库存商品”账户余额为300 000元，其中：
A产品 4 000件 单位成本40元/件 计160 000元。 B产品 7 000件 单位成本20元/件 计140 000元。 “应收账款”账户余额6 000元为华新公司欠款。
“应付账款”账户余额2 000元为欠光华公司的货款。
2、本年12月份发生下列经济业务：
(1)仓库发出材料80 000元，用于生产A产品43 800，B产品36 200元。 (2)仓库发出辅助材料4 000元，供车间使用。 (3)从银行存款中提取现金60 000元。 (4)以现金支付职工工资60 000元。
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(5)向光明厂购入甲材料32 760元(含增值税17％)，运杂费2 000元，货款以银行存款支付。材料已验收入库，按实际采购成本转账。
(6)向光华公司购人乙材料93 600元(含增值税17％)，货款以商业承兑汇票结算。材料已到达并验收入库。
(7)以现金支付上述购入材料的搬运费1200元，并按其实际采购成本转账。 (8)收到华新公司还来欠款6 000元存人银行。 (9)以银行存款支付上月应交锐金2 000元。 (10)本月份职工工资分配如下：
A产品生产工人工资 20 000元 B产品生产工人工资 20 000元 车间管理人员工资 6 000元 管理部门职工工资 2 000元 销售人员工资 10 000元 工程人员工资 4 000元
合 计 62 000元
(11)按职工工资总额的14％计提福利费性费用。
(12)计提本月固定资产折旧6 320元，其中车间使用固定资产折旧4 760元，管理部门使用固定资产1 560元。该公司的投资性房地产属出租的房屋，采用成本模式计量，计提投资性房地产的折旧2 000元。（提示：计入“其他业务支出”账户） (13)摊销本月应由车间负担的待摊费用2 800元。
(14)将制造费用按生产工人工资比例摊配到A、B两种产品成本中。
(15)A产品全部完成，共2 000件，按其实际生产成本转账。
(16)出售产品给华丰公司，计A产品l 800件，每件售价56元；B产品4 400件，每件售价28件，共计售价262 080元(含增值税17％)，货款尚未收到。
(17)结转上述已售产品生产成本，计A产品每件40元，B产品每件20元，共计160 00元。
(18)用现金支付销售产品包装费、装卸货等销售费用2 200元。
(19)以银行存款支付临时借款利息10 000元（以前未预提）。 (20)本月应计入管理费用的待摊费用2 400元。
(21)按售价计算应交已售产品的城市维护建设税和教育费附加11 200元。
(22)由于自然灾害使辅助材料损坏300千克，价值2 240元，经上级批准，作非常损失处理。
(23)没收包装物逾期未还加收的押金1 170元。 （24）出售多余材料4 680元(含增值税17％)，价款存人银行。同时结转该材料的实际成本3 000元。
(25)该企业的投资性房地产为出租的房屋，每月月末收租金，收到本月的租金收入2 000元，存入银行。
(26)将12月份各损益账户余额转至“本年利润”账户，计算出12月份的利润和全年的利润总额。
(27)假设该公司1-11月份已经计算并上缴所得税为300 000元，请计算全年应缴所得税，并计算出12月应补缴的所得税。并将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。（假设该公司适用25%的所得税率，假设计税所得等于该公司的本年利润而没有扣除项目）
(28)按12月份税后利润的10％提取盈余公积金。 （29）按12月份净利润的30% 向投资者分配股利。
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（30）将“本年利润”账户转入“利润分配”账户，并计算出年末未分配利润。 (三)要求
1、根据上述经济业务编制会计分录。
2、开设丁字式总分类账户，并进行登记。
3、根据总分类账户编制本期发生额试算平衡表。
4、编制12月份的利润表。
三、简答题
1、什么是调整分录？有什么作用 ？
2、为什么期末要进行账项调整？账项调整的内容是什么？
3、什么是试算平衡，为什么编制报表前要进行试算平衡？如何进行试算平衡？ 4、财务报表包括哪些内容？如何认识三张主表之间的关系？ 5、会计报表附注包括的内容有哪些?
6、财务情况说明书应当包括哪些内容?
7、会计档案的归档和保管的基本要求有哪些？
四、论述题
请简述会计循环以及其中涉及的技术和方法。
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