一、制度工作时间的计算
? 年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）＝250天 ? 季工作日：250天÷4季＝62.5天/季 ? 月工作日：250天÷12月＝20.83天/月
? 工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。 二、计件工资计算公式：工资数额=计件单价*合格产品数量
某员工的工资实行的是计件工资，在产量为3000个时，计价单价为0．9元/个，产量超过3000个，每超过一个，计件单价为1．1元/个，该员工实际产量为3600个，其实付工资为多少? 答:实付员工工资＝3000×0．9十(3600—3000)×1．1＝3360(元) 三、计件工资的操作
计件单价:工人完成每一件产品的工资额 标准工作量法
计件单价=某等级工人的日（小时）工资标准÷日（小时）产量定额； 标准工作时间法
计件单价=某等级工人的日（小时）工资标准×单位产品的工时定额。 ? 某种产品需要甲等工人制造，该等级工人的月标准工资是1500元，在1
小时内内，1位甲等工人对这种产品进行合格加工的合理产量是5件，则该种产品的计件单价是多少？ ? 某种产品需要乙等工人制造，该等级工人的月标准工资是1200元，1位
乙等工人对这种产品进行合格加工的合理工时是小时，则该种产品的计件单价是多少？ ? 计件单价=1500÷30÷8÷5=1.25元/件 ? 计件单价=1500÷30÷8*5=25元/件 四、个人计件工资
=（合格品数量+料废品数量）*计件单价-工废品数量*单位工废品赔偿金额 ? 小李2008年5月共加工甲类产品1000件，其中合格品为800件，料废品
为150件，工废品为50件。合格品的计件单价为2元/件，工废品单位赔偿金额为4元/件。小李5月的计件工资为多少？ （800+150）*2-50*4=1700元 五、集体计件工资的计算：
? 某员工应得计件工资=该员工计时工资*计件工资分配率 ? 某员工计时工资=该员工实际工作小时数*小时工资率
? 计件工资分配率=集体计件工资总额÷集体员工实际工资之和
某车间由张、王、李、赵四位等级不同的人组成加工小组，各人的月标准工资分别为2400元、1800元、1200元和600元；各人2008年9月完成的实际工时分别为120小时、130小时、140小时和160小时。本月计件工资总额为12000元。请计算各位工人的计时工资，计件工资分配率，各人的计件工资。 ? 各人的计时工资 ：张=2400÷30÷8*120=1200王=975， 李=700，赵=400 计件工资分配率=12000÷（1200+975+700+400）=3.664
? 集体计件工资分配： 张的计件工资=1200* 3.664=4396.8元 王=3572.4
元，李=2564.8元 赵=1465.6元
工资个人所得税计算公式
个人所得税起征点是3500元。
1、工资薪金应缴个人所得税＝全月应纳税所得额*税率－速算扣除数 2、全月应纳税所得额＝(应发工资－五险一金)－免征额 3、实发工资＝应发工资－四金－缴税
免征额扣除标准：个人所得税按3500元/月起征标准算
如果某人的工资收入为6200元，五险一金200元，他应纳个人所得税为： (6200—200-3500)×10%—105=145(元)。
2014工资税率计算公式 工资个税的计算公式
个人工资中：生育保险金计算公式生育保险金=生育生活津贴+生育医疗费补贴其中，生育生活津贴=缴费基数×产假时间，生育医疗费补贴是统一的3000元。（北京工资税率计算公式整理）
工资个税的计算公式为：
应纳税额＝（工资薪金所得 －“五险一金”－扣除数[3500]）×适用税率－速算扣除数
扣除标准1600元/月。
不超过500元的，税率5%，速算扣除数为0；
超过500元至2000元的部分，税率10%，速算扣除数为25 超过2000元至5000元的部分，税率15 %，速算扣除数为125 超过5000元至20000元的部分，税率20 %，速算扣除数为375 超过20000元至40000元的部分，税率25%，速算扣除数为1375 超过40000元至60000元的部分，税率30%，速算扣除数为3375 超过60000元至80000元的部分，税率35%，速算扣除数为6375 超过80000元至100000元的部分，税率40%，速算扣除数为10375 超过100000元的部分，税率45%，速算扣除数为15375
工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：
每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额3500元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用5000元），为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。 468*15
固定资产
乙公司现有设备一台要报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入为20000元，清理费用是3500元，都通过银行结算。 1）将报废固定资产转入清理时 借：固定资产清理 50000 累计折旧 450000 贷：固定资产 500000 2）收回残料变价收入时： 借：银行存款 20000 贷： 固定资产清理 20000 3）支付清理费时： 借： 固定资产清理 3500 贷：银行存款 3500 4）结转报废固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出---费流动资产处置损失 33500 贷：固定资产清理 33500
“固定资产清理”是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放在贷方，损失放在借方。等所有的清理工作完成后，将本科目的借方合计减去贷方合计，如果为正数，则为清理的损失，转入营业外支出。如为负数，则为清理的收益，转入营业外收入。本科目最终结平。 你问题中的33500是这样来的：借方合计50000+3500=53500，贷方合计20000，借方减贷方53500-20000=33500，这就是清理损失，所以转入营业外支出。
固定资产清理的核算程序 (1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借:固定资产清理 (转入清理
的固定资产帐面价值) 累计折旧 (已计提的折旧) 固定资产减值准备 (已计提的减值准备) 贷:固定资产 (固定资产的帐面原价) (2)发生清理费用时， 借:固定资产清理 贷:银行存款 (3)计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税， 借:固定资产清理 贷:应交税金--应交营业税 (4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时， 借:银行存款 原材料等 贷:固定资产清理 (5)应由保险公司或过失人赔偿时， 借:其他应收款 贷:固定资产清理 (6)固定资产清理后的净收益， 借:固定资产清理 贷:长期待摊费用 (属于筹建期间) 营业外收入--处理固定资产净收益 (属于生产经营期间) (7)固定资产清理后的净损失， 借:长期待摊费用 (属于筹建期间) 营业外支出--非常损失 (属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失) 营业外支出--处理固定资产净损失 (属于生产经营期间正常的处理损失) 贷:固定资产清理
固定资产清理练习题
1、某企业出售一建筑物，原价200万元，已提折旧30万元，未提减值准备，用银行存款支付清理费用1万元，出售收入190万元，存入银行，营业税税率5%。 （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1700 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 2 000 000 （2）支付清理费用： 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 （3）收到出售价款： 借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理 1 900 000 （4）确认应交营业税： 借：固定资产清理 95 000 贷：应交税费——应交营业税 95 000 （5）结转固定资产清理净损益： 借：固定资产清理 95 000 贷：营业外收入 95 000 2、甲公司2009年1月20日，购入一台不需安装的机器设备并投入使用，取得增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税额34000元，运杂费1000元，款项以银行存款支付。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命10年，预计净残值6000元。因产品更新换代，2011年1月10日将该机器设备出售，开具的增值税专用发票上注明价款120 000元，增值税20400元，以银行存款支付清理费用2000元。假定不考虑其他相关税费，该机器设备未提减值准备。 （1）2009年1月20日购入固定资产： 借：固定资产 201 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 235 000 （2）2009年2月至2011年1月该设备共计提折旧：（201000-6000）/10*2=39 000元 ①将机器设备转入清理： 借：固定资产清理 162 000 累计折旧 39 000 贷：固定资产 201 000 ②出售机器设备收入存入银行： 借：银行存款 140 400 贷：固定资产清理 120 000 应交税费——应交增值税（销项税额）20400 ③支付清理费用： 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 ④结转固定资产清理净损益： 借：营业外支出 44 000 贷：固定资产清理 44 000
◎ 多项选择题
下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ） A盘盈的固定资产 B出售的固定资产 C报废的固定资产 D盘亏的固定资产 【答案】BC 【解析】
A盘盈的固定资产，作为前期差错处理，以前年度损益调整科目核算 D先通过“待处理财产损益”科目，报批准后： ·保险公司或责任人赔 借：其他应收款； 贷：待处理财产损益 ·规定计入营业外支出的 借：营业外支出 贷：待处理财产损益
B.C是通过固定资产清理科目核算的
试题1、 D公司购买设备一台，增值税专用发票上列明的价款是50万元，增值税8.5万元，发生运杂费1.5万元，
设备已交付使用，款已支付。 2、 （1）D公司购买设备一台，增值税专用发票上列明的价款是100万元，增值税17万元，发生运杂费3万元，款已付已交付安装。（2）开出转账支票一张，支付安装费3万元。（3）设备已安装完毕已交付使用。 3、 （1）D公司建造办公楼一幢，购买沙、石、土料、钢筋一批1000万元，增值税170万元，运费30万，款已支付，材料已验收入库。（2）办公楼工程领用工程物资1200万元。（3）开出转账支票一张，支付工程用水电费、质检费、安全费等460万元。（4）计算应付工程人员工资340万元。（5）工程完工，办公楼交付使用。 4、 D公司收到F公司投入设备一台原值为400万元，已提折旧100万元，双方确认的价值为260万元，占D公司注册资本1000万元的20%。 5、 （1）D公司5月份计提折旧7万元。其中：厂部2万元、车间3万元、销售部门2万元。（2）6月10日，生产车间购买设备一台246万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元。要求：计提5月、6月、7月折旧，并做出会计分录。 6、 D公司出售写字楼一幢，其原值3 000万，已提折旧1 000万，售价2600万元，款已收到。按售价的5%计算应交营业税，支付清理费6万元。 7、 D公司因责任事故，报废设备一台，其原值为160万元，已提折旧40万元，经保险公司核实应赔款60万元，责任应赔款20万元，款均未收到。残料变价收入4万元，款已收到。残料估价入库2万元，另支付清理费0.4 万元。 8、 D公司因台风毁损设备一台，该设备原值为120万元，已提折旧60万元。残料变价收入2万元，款已收到。支付清理费用1万元。经保险公司核定应赔偿损失20万元，款尚未收到。 9、 年末盘点，S公司盘亏设备一台，账面原值6万元，估计已计提折旧2万元，报经批准，作为固定资产减少处理。 10、年末盘点，S公司盘盈铲车一台，重置成本6万元，五成新，报经批准，作为固定资产增加处理。
答：1.借:固定资产50+1.5=51.5 应交税费-应交增值税(进项税)8.5 贷:银行存款60 2.借:在建工程
100+3=103 应交税费-应交增值税(进项税)17 贷:银行存款120 借:在建工程3 贷:银行存款3 借固定资产106 贷在建工程106 3. 借:工程物资 1200 贷:银行存款 1200 借在建工程1200 贷工程物资 1200 借:在建工程460 贷:银行存款 460 借在建工程 340 贷应付职工薪酬340 借固定资产2000 贷在建工程2000 4.借:固定资 产260 贷实收资本200 营业外收入60 5.5月借管理费用2 制造费用3 销售费用2 贷累计折旧7 6月同上 7月借管理费用2 制造费用7 销售费用2 贷累计折旧11 6 借固定资 产清理2000 累计折旧1000 贷固定资产3000 借:固定资 产清理6 贷银行存款6 借银行存款2600 贷固定资 产清理2006 应交税费-应交营业税130 营业外收入464 7.借固定资 产清理120 累计折旧40 贷固定资产160 借:其他应收款-保险公司60 其他应收款-**责任20 贷固定资产清理80 借银行存款4 贷固定资产清理4 借原材料2 贷固定资产清理2 借固定资产清理0.4 贷银行存款0.4 贷营业外支出34.4 贷固定资产清理34.4 8.借固定资 产清理60 累计折旧60 贷固定资产120 借:其他应收款-保险公司20 贷固定资产清理20 借银行存款2 贷固定资产清理2 借固定资产清理1 贷银行存款1 借:营业外支出39 贷固定资 产清理39 9.借待处理财产损溢-待处理固定资产损溢4 累计折旧2 贷固定资 产6 借营业外支出-盘亏4 贷待处待处理财产损溢-待处理固定资产损溢4 10借:固定资产6 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6 借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6 贷营业外收入——固定资产盘盈6 固定产处置很简单的 先通过固定资清理科目来过渡归集,处置是得的就贷固定资产清理借计得到相应的什么,失的话借计固定资产清理贷计失掉什么科目 最后固定资产清理科目借贷方产生的差额转入营业外支出或收入
试题：1.新华公司一台机器设备，因为使用期满经批准报废。该设备原值为300 000元，累计折旧
为260 000元，已提减值准备为20 000元，清理过程中发生的清理费用用3 000元用银行存款支付，取得变价收入为2 000元。 要求：作新华公司有关固定资产清理的会计分录。答： （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 20 000 累计折旧 260 000 固定资产减值准备 20 000 贷：固定资产——设备 300 000 （2）发生清理费 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （3）取得变价收入 借：银行存款 2 000 贷：固定资产清理 2 000 （4）结转固定资产清理损益 借：营业外支出——处非流动资产损失 21 000 贷：固定资产清理 21 000 2.光明公司有一厂房因地震发生损毁，厂房原值为20 000 000元，累计折旧为1 000 000元，已提减值准备为40 000元，在清理过程中用转账支票支付的清理费用为300 000元，变价材料收入为400 000元存入银行。 要求：作光明公司固定资产清理的会计分录 （1）固定资产转入40 000 贷：固定资产——厂房 20 000 000 （2）发生清理费 借：固定资产清理 300 000 贷：银行存款 300 000 （3）取得变价材料收入 借：银行存款 400 000 贷：固定资产清理 400 000 （4）结转固定资产清理损益 借：营业外支出——非常损失 18 859 000 贷：固定资产清理 18 859 000
清理 借：固定资产清理 18 959 000 累计折旧 1 000 000 固定资产减值准备
试题：1. 某企业为增值税一般纳税人。2002年12月购入一台需安装设备，增值税专用发票上注明的
买价500 000元，增值税85 000元，发生运费15 000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资46 800元(含税)，应付工程人员的工资32 000元，设备当月完工并交付使用。该设备预计
净残值率5％，预计使用年限5年，采用直线法法计提折旧。 [要求]（1）计算该设备的入账价值并编制有关会计分录； （2）计算该设备各年应计提的折旧额并编制计提折旧时的会计分录。
3．（1）2002年1月1日，购入的需安装的设备一台，有关凭据表明，该设备价款为400 000元（含增值税）。企业以银行存款支付支付运杂费5 300元将该设备运回。在安装过程中，领用生产用材料10 000元，购进该批材料时支付的增值税税额为1 700元，应付安装工程人员工资5 000元。12月31日安装工程完工，设备交付使用。 该设备预计使用5年，净残值率为5％，企业平均年限法计提折旧。 （2）2006年1月1日将该设备出售，售价180 000元，支付清理费2 000元，款项全部以银行存款收支。 [要求]（1）编制企业购入、设备安装及交付使用的会计分录； （2）计算该设备每年应计提的折旧额； （3）计算出售该设备所产生的净损益并编制出售该设备的会计分录。
4．某企业于2005年9月5日对出售一条生产线。出售前该生产线账面原值为300 000元，已提折旧180 000元。在出售过程中以银行存款支付拆除费用60 000元，残料变价收入50 000元，价款存入银行，应付相关人员工资12 000元。该生产线售价为20万营业税率为5%。 [要求]编制上述与固定资产出售有关的会计分录
答：1、(1)设备的入账价值：500 000+85 000+15 000+46 800十32 000=678 800(元) (2)会计分录 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 借：在建工程 78 800 贷：工程物资 46 800 应付工资 32 000 借：固定资产 678 800 贷：在建工程 678 800 (3)直线法计提折旧年折旧额=678800×（1-5%）÷5=128972 借：制造费用 128972 贷：累计折旧 128972 3、会计分录 (1)购入时： 借：在建工程 405 300 贷：银行存款 405 300 发生安装费时： 借：在建工程 11700 贷：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 700 支付给安装工人工资 借：在建工程 5000 贷：应付职工薪酬——应付工资 5 000 设备安装完毕投入使用 借：固定资产 422 000 贷：在建工程 422 000 （2）年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）÷年限 年折旧额=（422000-422000×5%）÷5=80180 (3)2006年1月1日出售时： 出售时设备已经计提了4年的折旧，共计80180×
4=320720 ① 借：固定资产清理 101280 累计折旧 320720 贷：固定资产 422000 ②借：银行存款 180 000 贷：固定资产清理 180 000 ③ 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 ④借：固定资产清理 76720 贷： 营业外收入 180 000 贷：固定资产 300 000 ②支付拆除费用 借：固定资产清理 60 000 贷：银行存款 60 000 ③确认残料收入 借：银行存款 50 000 贷：固定资产清理 50 000 ④ 计提相关人员工资 借：固定资产清理 12 000 贷：应付职工薪酬——应付工资 12 000 ⑤ 收到款项时 借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理 200 000 ⑥ 营业税： 借：固定资产清理100 000 贷：应交税费-营业税 100 000 ⑦结转处置损益 借：固定资产清理 48 000 贷：营业外收入 48 000
76720 4、会计分录 ①固定资产转入清理 借：固定资产清理 120 000 累计折旧
试题：1、大海企业2013年3月发生以下经济业务：
（1）１日，向南方工厂购入A材料50000公斤，单价3元，可打抵扣进税额为25500元，运杂费2500元，计28000元，款项以银行存款支付，材料尚未收到； （2）5日，上述A材料运到并验收入库，根据实际成本转账。
（3）8日，销售给W公司甲产品800件，每件售价130元；乙产品500件，每件售价180元，增值税率为17%，收到货款121680元，其余105300元尚未收到； （4）10日，仓库发出如下材料：A材料20000元，用于制造甲产品；B材料18000元，用于制造乙产品；C材料500元，用于机器维修。 （5）12日，向银行借入为期6个月的借款5000000元。
（6）20日，收到投资者投入固定资产一台，评估价220000元，其在注册资本1000000元中享有20%的投资比例。
（7）31日，计提固定资产折旧30000元，其中，生产车间20000元，销售部门3000元，管理部门7000元。
（8）31日，职工王静出差，预借差旅费5000元，以现金支付。 要求：根据上述资料，编制会计分录。 答：（1）借：在途物质 152500 应交税费——应交增值税（进项税额）25500
贷：银行存款 178000 （2）借：原材料 152500 贷：在途物质 152500 （3） 借：银行存款 121680 应收账款 105300 贷：主营业务收入——甲产品 104000 ——乙产品 90000 应交税费——应交增值税（销项税额） 32980 （4）借：生产成本——甲产品 20000 ——乙产品 18000 制造费用 500 贷：原材料——A材料 20000 ——B材料 18000 ——C材料 500 （5）借：银行存款 5000000 贷：短期存款 5000000 （6）借：固定资产 220000 贷：实收资本 200000 资本公积——资本溢价 20000 （7）借：制造费用 20000 销售费用
3000 管理费用 7000 贷：累计折旧 30000 （8）借：其他应收款——王静 5000 贷：库存现金 5000
实收资本股份有限公司，应当设置“股本”科目;除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”
科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 实收资本增减变动的会计处理 1.企业增加资本的一般途径 (1)将资本公积转为实收资本或股本; (2)将盈余公积转为实收资本(或股本); (3)所有者投入。 2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 (一)实收资本增加的会计处理 3.可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 4.企业将重组债务转为资本 借：应付账款等 贷：实收资本(或股本) 资本公积——资本溢价(或股本溢价) 营业外收入 5.以权益结算的股份支付的行权 借：资本公积——其他资本公积 贷：实收资本(或股本) 资本公积——资本溢价(或股本溢价) (二)实收资本减少的会计处理 1.一般企业减资 借：实收资本 贷：银行存款等 2.股份有限公司采用回购本企业股票减资 (1)回购本公司股票时 借：库存股(实际支付的金额) 贷：银行存款 (2)注销库存股时 借：股本(注销股票的面值总额) 资本公积——股本溢价(差额先冲股本溢价) 盈余公积(股本溢价不足，冲减盈余公积) 利润分配——未分配利润(股本溢价和盈余公积仍不足部分) 贷：库存股(注销库存股的账面余额) 回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本(注销股票的面值总额) 贷：库存股(注销库存股的账面余额) 资本公积——股本溢价(差额)
本年利润及盈余公积业务题1. 巨人股份有限公司， 2005年至2006年的有关资料如下： （1）
2005年“未分配利润”年初贷方余额100万元； （2）2005年实现净利润200万元，按10%提取法定盈余公积后，又按净利润的20%计提了任意盈余公积，宣告派发现金股利180万元； （2）2006年用银行存款支付已宣告的现金股利180万元。 要求：（单位用万元表示） （1）编制2005年末有关结转净利润、提取法定盈余公积和任意盈余公积、宣告派发现金股利、结转利润分配明细账户的会计分录（盈余公积及利润分配要写明明细科目）； （2）计算2005年末利润分配账户的余额； （3）编制2006年支付现金股利的会计分录。 业务题2资料 某企业委托家证券公司代理发行普通股6 000 000股，每股面值1元，发行价格为每股1.5元，企业与证券公司约定，按发行收入的2%收取佣金，从发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行。 要求 编制有关会计分录 业务题3 A企业收到B企业作为资本投入的一台需要安装的设备，双方确认的投资设备原价为180 000元。以银行存款支付给安装方安装费8000元。设备安装完毕，交付使用。编制必要的分录。 业务题4 甲公司2012年12月31日的股本为10 000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）3 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票1 000万股并注销。 （1） 假定A公司按每股5元回购股票。 （2） 假定A公司按每股2.3元回购股票 （3） 假定A公司按每股1元回购股票 不考虑其他因素，做出上述三种情况下回购股票和注销股票的会计分录 业务题5 甲股份有限公司2008年至2009年发生与其股票有关的业务如下： (1)2008年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股 20 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。 (2)2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积2 000万元转增股本。 (3)2009年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票50万股，每股回购价格为3元。 (4)2009年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票50万股注销。 要求：逐笔编制甲股份有限公司上述业务的会计分录。 业务题6 大兴公司2010年发生有关经济业务如下： (1)按照规定办理增资手续后，将资本公积45万元转增注册资本，其中A、B、C三家公司各占1/3。 (2)用盈余公积37.5万元弥补以前年度亏损。 (3)从税后利润中提取法定盈余公积19万元。 (4)接受D公司加入联营，经投资各方协议，D公司实际出资额中500万元作为新增注册资本，使投资各方在注册资本总额中均占1/4。D公司以银行存款550万元缴付出资额。 要求：根据上述经济业务(1)～(4)编制大兴公司的相关会计分录。(不要求编制将利润分配各明细科目余额结转到“利润分配——未分配利润”科目中的分录，分录中的金额单位为万元)
业务题答1 （1）结转本年实现的净利润 借：本年利润 200万元 贷：利润分配—
—未分配利润 200万元 （2）对利润进行分配 ①提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 20万元 贷：盈余公积——法定盈余公积 20万元 ②提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 40万元 贷：盈余公积——任意盈余公积 40万元 ③向投资者分配股利 借：利润分配——应付现金股利 180万元 贷：应付股利
180万元 （3）结平利润分配的明细账户 借：利润分配——未分配利润 240万元 贷：利润分配——提取法定盈余公积 20万元 ——提取任意盈余公积 40万元 ——应付现金股利 180万元 2. 2005年末未分配利润=100万元+200万元-240万元=60万元 3. 借：应付股利 180万元 贷：银行存款 180万元 业务题2 借：银行存款 8 820 000 贷：股本 6 000 000 资本公积—股本溢价 2 820 000 业务题3 （1）借：在建工程 180 000 贷：实收资本 180 000 （2）借：在建工程 8 000 贷：银行存款 8 000 （3）借：固定资
产 188 000 贷：在建工程 188 000 业务题4 （1） 回购 借：库存股 5 000 贷：库存股 5 000 （2） 回购 借：库存股 2 300 贷：银行存款 2 300 注销 借：股本 1 000 资本公积—股本溢价 1 300 贷：库存股2 300 （3） 回购 借：库存股 1 000 贷：银行存款 1 000 注销 借：股本 1 000 贷：库存股 100 业务题5 (1)借：银行存款 100 000 (20 000×5) 贷：股本 20 000 资本公积 80 000 (2)借：资本公积 2 000 贷：股本 2 000 (3)借：库存股 150 贷：银行存款 150 (4)借：股本 50 资本公积 100 贷：库存股 150 业务题6 (1)借：资本公积 45 贷：实收资本——A公司 15 ——B公司 15 ——C公司 15 (2)借：盈余公积 37.5 贷：利润分配——盈余公积补亏 37.5 (3)借：利润分配——提取法定盈余公积 19 贷：盈余公
贷：银行存款 5 000 注销 借：股本 1 000 资本公积—股本溢价 3 000 盈余公积 1 000
积——法定盈余公积 19 (4)借：银行存款 550 贷：实收资本—D公司 500 资本公积 500
增值税试题（一）某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，2009年5月有关生产经
营业务如下： (1)销售甲产品给某人商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5．85万元 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29．25万元。 (3)将试制一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10％，该新产品无同类产品市场销售价格。 (4)销售使用过的进口摩托牛5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0．9万元： (5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10．2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 (6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元， 支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进农产品的20%用于职工福利 (以上相关票据均符合税法的规定。) 计算该企业2004年5月应缴纳的增值税。
答案： 1）80×17%＋5.85÷（1＋17%）=13.6+0.85=14.45 2) 29.25÷（1＋17%）×17%=4.25 3)20×（1+10%）×17%=3.74 4)1.04÷（1+4%）×5×4%÷2=0.1 5)进项税额=10.2+6×7%=10.62 6）进项税额=（30×13%+5×0.07） × 0.8=4.25×0.8=3.4 7）5月应缴纳的增值税=14.45+4.25+3.74+0.1- 10.62- 3.4=22.54-14.02=8.52万元
（二）某电视机厂为一般纳税人，2004年9月发生以下购销业务： 1）9月2日以交款提货方式向甲商场销售电视机500台，同类产品不含税售价每台3000元，由于甲商场购入较多，每台给与5%的折
扣，每台按不含税售价2850元出售，货款全部收讫。9月5日向乙商场销售彩色电视机200台，现金折扣条件为4/10，2/20，N/30，本月23日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。 销项税额=2850×500×17%+300×200×17%=344250 2）采取以旧换新方式，从消费者手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。 销项税额=
（31100+4000）/（1+17%）×17%=5100 3）以还本销售方式向消费者销售电视机20台，产品不含税售价每台4000元，五年后厂家将货款全部退还给购货方，共开出普通发票20张，合计金额93600元。 销项税额=93600/（1+17%）×17%=13600 4）以电视机20台向丙单位换取原料，电视机每台成本1800元，同类产品不含税售价每台3000元，双方均按规定开具增值税发票并通过认证。 销项税额=3000×20×17%=10200, 进项税额=3000×20×17%=10200 5）9月4日向丁商场销售电视机300台，同类产品不含税售价每台3000元，商场在销售时发现5台商品存在严重质量问题，提出退货，并将当地主管税务机关开具的“开具红字发票通知单”交给厂家，该厂将5台电视机收回并按规定给商场开具了红字发票。 销项税额=（300－5）×3000×17%=150450 6）本月共发生可抵扣进项税400000元（不含向丙单位换取原料取得的进项税） 计算该企业2004年9月应缴纳的增值税。 应交纳的增值税=（344250+5100+13600+10200+150450）－（400000+10200）= 113400
（三） 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2009年12月有关生产经营业务如下； (1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税 控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能收回。 (2)销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2％的销售折扣。 (3)将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收人50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。 (4)销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入65．52万元，3辆进口小汽车 固定资产的原值为62万元，销售时账面余值为58万元。 (5)购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。 (6)当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，并经国家税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。 (7)从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1．2万元，支付运输费用2万元并取得运输发票。 (8)当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元(其中含运输费用2．79万元)，直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。 2005年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下： ①申报缴纳的增值税：[430+600×(1—2％)十50]×17％—[3．4+102十 (20十5+3)× 7％十1.2—35 ×17％]=181．56—102，61=78．95(万元) ②申报缴纳的消费税=[430+600× (1—2％) 十50] × 8％=85．44(万元) 根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数： (1)根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确?简要说明理由。 (2)2005年12月该企业应补缴的增值税。 (3)2005年12月该企业应补缴的消费税。 (4)假定企业少申报缴纳增值税
和消费税属于故意行为，。按照税收征收管理法的规定应如何处理? (说明：该企业生产小汽车适用8％的消费税税率，C型小汽车成本利润率8％。)
[答案及解析] (1)指出是否正确，简要说明理由： ①处理错误。税法规定，以交款提货方式销售货物，应以收款日为开票时限，企业12月将未收货款部分开具了发票，应作收入计算增值税销项税额和消费税。 ②处理错误。税法规定，销售折扣属于企业的融资行为，不得扣减销售额。折扣部分应作收入计算增值税销项税额和消费税。 ③处理错误。销售给本企业中层干部的C型小汽车无市场销售价格时，应按组成计税价格计算增值税销项税额和消费税。 ④处理错误。销售使用过进口小汽车，应按4％的征收率减半征收增值税。 ⑤正确。 ⑥处理错误。保险费用、装卸费用不能按7％计算进项税额抵扣。 ⑦处理错误。向小规模纳税人购进货物用于生产应税产品的，运输费用应按7％的扣除率计算进项税额予以抵扣。 ⑧处理错误。发生意外事故损失库存原材料金额中的运输费用部分不能按17％计算转出进项税额。(2)应补缴增值税：90．69－78．95=11．74万元 当期企业应纳增值税
=[450+600+50×(1+8％) ÷(1—8％)] ×17％—[102+3.4+(20+2)×7％十1．2－ (35—2．79) ×17％－2．79÷ (1—7％)×7％] 十65．52÷ (1十4％) × 4％×50％=1108.7×17％－99．05十1．26 = 87．29(万元) 应补缴增值税：87．29－78．95 = 8．34(万元) (3)少申报缴纳的税款占应纳税额的比例9.6％，[(8.34÷87.29) ×100％] 该汽车制造企业2005年12月故意少申报缴纳增值税属于偷税行为。少缴纳增值税占应纳增值税和消费税合计金额的比例小于10％。按照税收征收管理的规定，应由税务机关处罚，除补缴税款外，还应处以少缴税款的50％以上至5倍以下的罚款。 （四）(1)销项税额的计算： 销售给小规模纳税人销项税额=40000/（1+17%）×17％
=5812(元) ． 投资产品销项税额=100000×(1十10％)×17％=18700(元) 销项税额合计=20400十5812+18700=44912(元) (2)允许抵扣的进项税额的计算： 允许抵扣的进项税额合计=10200+25000×13％+1656+9350=24456(元) (3)应纳税额的计算： 应纳税额=44912—24456=20456(元)
（五）计算下列情况下企业应纳的增值税额。 1、 不含税销售额 =10300/1+3%=10000 增值税额 =10000×3%=300 2、(6000+200000)/(1+3%) × 3%= 6000 3、1）关税组成计税价格=40+20=60万元 2）应缴进口关税=60 ×15%=9万元 3）进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69万元 4）进口环节应纳增值税额=69 ×17%=11.73万元 国内销售环节应纳增值税=80 ×17%-11.73=1.87万元 4、[60+10/（1+17%）] ×17%=11.65（万元） 5、（140.4+4.68）/ （1+17%） ×17%=21.08 （万元）
增值税练习题 1、某家用电器商场为增值税一般纳税人.2010年10月份发生如下经济业务： （l）
销售特种空调取得含税销售收入160000元，同时提供安装服务收取安装费20000元。 （2）销售电视机80台，每台含税零售单价为2400元；每售出一台可取得厂家给与的返利收入200元。 （3）代销
一批数码相机，按含税销售总额的5%提取代销手续费15000元。 （4）当月该商场其他商品含税销售额为175500元。 （5）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，还有40台DVD播放机未向厂家付款。 （6）有10台上月售出的彩电，因质量问题顾客要求退货（原零售价每台3000元）,商场按照相关规定开具了红字发票。商场已将彩电退回厂家（原购进的不含税价格每台2500元），并提供了税务机关开具的通知单，已取得厂家开出的红字专用发票。 （7）另知该商场9月份有未抵扣进项税额6000元 当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣。 要求： （l）计算该商场10月份的销项税额。 （2）计算该商场10月份的进项税额。 （3）计算该商场10月份的应纳增值税 2、某汽车配件商店（小规模纳税人）2010年5月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元，采取以旧换新方式销售新电器取得实收零售价格20000元，旧电器折价3400元，因顾客退货支付货款1000元。则该商店当月应纳增值税多少元。 3、某市酒厂为增值税一般纳税人，主要生产销售粮食白酒和薯类白酒，2010年12月有关经营业务情况如下： （1）从农业生产者手中收购薯类作物，收购凭证上注明金额400000元，薯类作物已验收入库。 （2）购入生产用煤，取得税控增值税专用发票注明的金额400000元，税额68000元，支付运输费用20000元，取得货运发票，已验收入库。 （3）销售瓶装粮食白酒50000斤，开具增值税专用发票取得价款780000元，同时收取包装物押金，开具普通发票取得押金收入58500元。销售散装粮食白酒20000斤，开具普通发票取得收入210600元。 （4）月初库存外购已税酒精4吨，每吨单位4000元，本月外购已税酒精10吨，取得税控增值税专用发票，支付价款40000元，税额6800元，已验收入库。月末库存酒精3吨，其他被本月生产粮食白酒所使用。 （5）发出薯类作物30000元委托某县城甲企业加工薯类白酒2000斤，取得对方开具的专用发票，注明加工费20000元，税额3400元，薯类白酒已经验收入库，将其中1000斤直接零售，取得零售收入64350元。 （6）因为水灾，损失库存的薯类作物成本58000元，损失上月购进煤炭金额30000元。 有关票据当月均通过税务机关的认证。 要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题： （1）计算本月可以实际抵扣的进项税额； （2）计算本月销项税额； （3）计算本月应纳增值税4、甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年7月份发生以下业务： （1）从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购买价30 000元，另外企业自己负担并支付价外补贴3000元。另支付运输企业运费l000元，装卸费500元，并取得了符合规定的运费发票； （2）将购买的烟叶直接运往乙企业(位于县城，增值税一般纳税人)委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费5000元、增值税850元，乙企业代收代缴了消费税； （3）甲卷烟厂将收回的烟丝的20%直接销售，取得不含税销售额35 000元，80%用于生产A牌卷烟，本月销售卷烟17箱(标准箱)，取得不含税销售额416 500元； （4）企业职工浴池领用从小规模纳税人购进时取得普通发票的劳保用品，成本8600元，领用从一般纳税人购进时取得增值税专用发票和合法的运输发票的煤炭，成本32360元(包括买价30 000元，运输费1860元，装卸费500元)。 (A牌卷烟的不含增值税调拨价为98元／条，本月取得的发票均在本月认证并抵扣) 要求：根据上述资料，计算下列问题： （1）甲企业收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额； （2）本月应纳增值税的进项税； （3）本月的进项税转出额； （4）甲卷烟厂本月应纳增值税； 5、某印刷厂为增值税一般纳税人，2009年1月份发生以下业务： (1)接受某杂志社委托为其印刷增刊（有统一刊号），印刷厂自行购买
纸张，取得的增值税专用发票上注明价款40000元，向杂志社开具的增值税专用发票上注明金额100000元； （2）为某学校印刷复习资料1000册，含税的印刷费为4000元； （3）接受某出版社委托，印刷图书5000册，纸张由出版社提供，每册书不含税印刷费12元，另收运输费1000元； （4）为免税产品印刷说明书收取含税加工费5000元； （5）购买一台设备取得增值税专用发票上注明税金17000元，相关发票已经通过认证； （6）上月购进的价值30000元(不含税价)的纸张因管理不善浸水，无法使用。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）为杂志社印刷杂志业务的增值税销项税； （2）计算该企业当月销项税额合计； （3）计算该企业当月进项税额； （4）计算该企业当月应纳增值税税额。 【答案】 1、（1）当期销项税额＝160000÷（l＋17%）×17%＋20000÷（l＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%－3000÷（l＋17%）×17%×10＝118782.05（元） （2）当期进项税额＝（800×50＋600×100）×17%－8O×200÷（l＋17%）×17%－2500×17%×10＝13825.21（元） （3）当期应纳增值税税额＝118782.05－13825.21－6000＝98956.84（元） 2、该商店应纳增值税＝（18000＋2000＋23400-1000）÷（1＋3%）×3%＝1234.95元。 3、（1）当期进项税额=400000×13%+68000+20000×7%+6800+3400-58000/（1-13%）×13%-30000×13%=109033.33元 （2）当期销项税额=780000×17%+58500÷（1+17%）×17%+210600÷（1+17%）×17%+64350÷（1+17%）×17%=181050元 （3）当期应纳增值税=181050-109033.33＝62016.67元 4、（1）甲企业收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额 ＝ [烟叶收购价款×（1＋10%）＋烟叶税]×13%＋运输费×7%＝30000×（1＋10%）×（1+20%）×13%＋1000×7%＝5148+70＝5218（元） （2）甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税税额； 收购烟叶的进项税合计＝5218（元） 加工费进项税＝5000×17%＝850（元） 甲卷烟厂本月应抵扣的增值税进项税＝5218＋850＝6068（元） （3）转出进项税＝30000×17%＋1860÷(1－7%)×7%＝ 5240 (元) （4）甲卷烟厂本月应纳增值税＝销项税额－进项税额+进项税转出＝（416500＋35000）×17%－6068＋5240＝75927 （元） 5、 (1)为杂志社印刷杂志业务的增值税销项税： 销项税=100000×13%=13000(元) (2)计算该企业当月销项税额： 销项税 =13000+4000÷(1+17%)×17%+5000×12×17%+(5000+1000)÷(1+17%)×17% =24652.99(元) (3)计算该企业当月进项税额： 当月可以抵扣进项税=40000×17%+17000-30000×17%=18700(元) (4)计算该企业当月应纳增值税税额： 当月应纳增值税 =24652.99-18700=5952.99(元)
一、主营业务税金及附加与增值税是有区别的。
1、主营业务税金及附加是指经营主营业务而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。
2、增值税是通过应交税金核算，不进入损益，营业税以及附加税是影响当期损益的，所以，要设置主营业务税金及附加核算。 二、帐务处理
1、用现金交的增值税得分录 借：应交税金--增值税
贷：现金
2、银行存款交的主营业务税金及附加 （1）提取时
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--消费税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 （2）交纳时
借：应交税金--营业税 借：应交税金--消费税 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：银行存款 一：区别
1.增值税是收入的价外税,在记账计算收入时就要扣除;它的税率有
17%、13%、10%、7%,6%、4%可根据应税业务和应税劳务而定；其他如营业税、消费税包括在收入中，而城建税和附加费根据流转税计算得来的；
2.主营业务税金及附加是指发生了营业执照上的主营业务而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。 二：账务处理 1.各月
错：应交税金－未交增值税（一般纳税人） 贷：银行存款 2.计提时
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--消费税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加
第一节、城市维护建设税 一、城市维护建设税的纳税人： 对缴纳增值税、消费税、营业税的单位
和个人； 二、城市维护建设税的计税依据和税率： 计税依据：按纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额； 税率：市区 7% ； 县城 建制镇 5%； 三、城市维护建设税应纳税额计算方法和会计分录： 应纳税额=缴纳的增值税、消费税、营业税税额*适用税率 例：某市区一家工业企业09年5月应缴纳增值税12万元，消费税2万元，城市维护建设税税率7%，计算当月应缴纳的城市维护建设税税额并编制会计分录 （1） 应纳税额=（12+2）*7%=0.98（万元） （2） 会计分录：月末计提时：次月上交时：借：应交税金-应交城市维护建设税 9800 银行存款 9800
借：主营业务税金及附加 9800 贷：应交税金-应交城市维护建设税 9800
第二节、教育费附加 一、教育费附加的缴纳单位： 包括各类缴纳增值税、消费税、营业税的单位
和个人； 二、教育费附加的计税依据和附加率： 计征依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额； 附加率3% 另外，地方教育附加2% 三、教育费附加应纳税额的计算方法和会计分录： 应纳教育费附加=缴纳的增值税、消费税、营业税税额*适用附加率 例：某企业2009年8月实际缴纳增值税52万元，应纳教育费附加的适用附加率3%，地方教育费附加2%，计算该企业当月应纳教育费附加并编制会计分录 （1） 应纳教育费附加=52万元*3%=1.56（万元） 应纳地方教育附加贷：其他应交款-应交教育费附加 15600 -应交地方教育附加 10400 次月上交时：借：其他
=52万元*2%=1.04（万元） （2） 会计分录：月末计提时：借：主营业务税金及附加 26000
应交款-应交教育费附加 15600 -应交地方教育附加 10400 贷：银行存款 26000
第三节、印花税 一、印花税的纳税人、计税依据和税率： 凡是在我国境内成立，领受暂行条例所列
举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。 暂行条例列举的应纳凭证的具体范围、税目、税率详见《印花税税目税率法》复印件。 1、在实务中，地方税务所管理科对新办企业在作纳税鉴定时，会按照行业不同，对涉及印花税税目中的相关行业印花税进行核定，核定征收印花税，发生核定项目以外的税目，企业必须及时申报缴税。 2、应注意的是：（1）对合同，数据等凡是两方以上当事人共同书写的凭证，其当事人各方面都是纳税人； 二、印花税的计算和会计分录： 印花税应纳税额=税目列举凭证金额（或件数）*适用税率； 例1：甲建筑企业承包工厂厂房一幢，工程造价1000万元，双方签订建筑承包工程合同，计算应缴纳的印花税额 应纳税额=10000000*3?（万分之三）=3000（元） 由甲建筑企业和乙厂分别缴纳印花税3000元 例2：某新办企业领受房产证，工商营业执照，土地使用证，商标注册证四种证照，计算应缴纳的印花税额。 应纳税额=4*5=20（元） 例3：某商业企业营业账簿记载实收资本500万元，资本公积50万元，并设置其他账簿10本，计算应纳印花税额。 记载资金的账簿应纳税额=（5000000+500000）*5?（万分之五）=2750（元） 其他账簿应纳税额=10*5=50（元） 该企业共应缴纳印花税2800元。 会计分录： 企业缴纳的印花税，不通过“应交税金”科目核算，直接在“管理费用”科目中列出，如一次购买印花税数额较大的，可通过“待摊费用”科目摊销。 例1、 会计分录：借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000 例2、 会计分录：借：管理费用 20 贷：现金 20 例3、 会计分录：借：管理费用 2800 贷：银行存款 2750 现金 50
四、印花税的缴纳方式 印花税的缴纳方式与别的税种有所不同，一般情况下，所有税种都是通过纳
税申报后执行扣税后完税，印花税在贴花情况下，只能通过购买印花税税票，粘贴到应税凭证上，然后划几条横线进行注销才表示完税，如：会计账簿，领受政府的执照，证件。 第四节 房产税 一、房产税的纳税人 房产税是财产性质的一种税，一般由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理单位缴纳；产权出典、出租的，由承典人、出租人缴纳。产权所有权人、承典人、出租人不在产权所有地的，或产权未确定及租电未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 二、房产税的计税依据和税率 计税依据：一、按房产的计税价值计算征收（从价计征） 二、按房产的从租征收： 按出租房屋的租金收入*12% 3 三、房产税的计算方法和会计分录 例1、某工业企业固定资产账面原值800万元，每半年缴纳一次，计算该企业的上半年应纳税额。 年应纳税额=800*（1-30%）*1.2%=6.72（万元） 上半年应纳税额=6.72/2=3.36（万元） 例2、某商贸企业将其地处市区繁华地段的房产全部出租，月收取租金10万元，计算上半年应缴纳的房产税。 月应交纳税额=10*12%=1.2（万元） 上半年应交纳税额=1.2*6=7.2（万元） 会计分录： 企业缴纳的房产税，应通过“应交税金-应交房产税”账户进行会计核算 例1：（1）1、2、3每月终了分别预提房（2）3月初上交上半年房产税时：借：应交税金-应交房产税 33600 贷：银行存款 33600 （3）4、5、6三个月分别提前预提税费时：借：待摊费用 5600 贷：应交税金-应交房产税 5600 （4）4、5、6三个月分别摊销预提税费时：借：管理费用 5600 贷：摊销费用 贷：应交税金-应交房产税 12000 （2）3月初上交上半年房产税时：借：应交税金-应交房产税 72000 贷：银行存款 72000 （3）4、5、6三个月分别提前预提税费时：借：待摊费用 12000 贷：应交税金-应交房产税 12000 （4）4、5、6三个月分别摊销预提税费时：借：管理费用 12000 贷：摊销费用 12000
租金收入计算征收（从租计征） 税率按征收方式分为：从价征收： 按房租原值*（1-30%）*1.2%
产税时：借：管理费用 5600 贷：应交税金-应交房产税 5600
5600 例2：（1）1、2、3每月终了分别预提房产税时：借：管理费用 12000
第五节 城镇土地使用税 一、城镇土地使用税的纳税人 城市、县城、建制镇和工矿区内拥有土地
使用权的单位和个人。 拥有土地使用权不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权属未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人；土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。 二、城镇土地使用税的计税依据和税额标准 计税依据：以纳税人实际占用的土地面积缴纳 税额标准：按每平方米计算 ：大城市0.5元至10元；中等城市0.4元至8元；小城市4 0.3元至6元；县城建制镇和工矿区0.2元至4元。目前北仑区域内分为二种：城区10元、农村5元；具体按照北仑地方税务所属区域地段划分规定。 三、城镇土地使用税的计算方法和会计分录 例：某工业企业实际占用土地6000平方米，其中，生产车间5000平方米，福利部门1000平方米。企业所处区域规定单位税额为每平方米5元，按年计算，于上半年3月份和下半年9月份分两次缴纳。计算上半年应纳城镇土地使用税，并作会计分录 （一）年应交城镇土地使用税=(5000+1000)*5=30000(元) 上半年应交城镇土
地使用税=30000/2=15000（元） （二）会计分录 企业缴纳城镇土地使用税，应通过“应交税金-应交城镇土地使用税”科目核算 （1）1、2、3每月终了分别预提房产税时：借：管理费用 2500 贷：应交税金-应交土地使用税 2500 （2）3月初上交上
半年房产税时：借：应交税金-应交土地使用税 15000 贷：银行存款 贷：应交税金-应交土地使用税 2500 （4）4、5、6三个月分别摊销预提税费时：借：管理费用 2500 贷：摊销费用 2500
15000 （3）4、5、6三个月分别提前预提税费时：借：待摊费用 2500
本年利润的会计分录四步做： 一、先结转收入： 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外
收入 贷：本年利润 二、结转成本、费用和税金： 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 三、结转投资收益： 净收益的： 借：投资收益 贷：本年利润 净损失的： 借：本年利润 贷：投资收益 四、年度结转利润分配： 将本年的收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润： 借：本年利润 （本年的收入-本年的费用／成本／税金后的数） 贷：利润分配——未分配利润 如果是亏损： 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润
一、“本年利润”科目贷方余额结转到“利润分配”，结转后“本年利润”科目无余额。 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 亏损作相反的会计分录 如果是亏损： 借：利润分配——未分配利润贷：本年利润
二、利润分配的顺序：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。 1、弥补以前年度亏损时企业用“本年利润”科目弥补亏损不需要做会计分录进行调整。 2、提取法定盈余公积金、任意盈余公积金 借：利润分配—提取法定盈积 贷：盈余公积—法定盈余公 借：利润分配—提取任意盈余公积 积 贷：盈余公积—任意盈余公积 3、向投资者分配利润 借；利润分配—应付现金股利 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 4、结转利润分配 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 贷：利润分配—提取任意盈余公积 贷：利润分配—应付现金股利
业务题（本大题3个小题，共60分） 1、申达有限公司2008年6月30日，银行存款日记账的结存余额为36986元，而银行送来的对账单结存余额为43186元。经逐笔核对，查明有以下几笔“未达账项”： （1）6月29日，银行为企业代付电话费1600元，而付款通知未送达企业。 （2）6月30日，外地汇来货款5600元，银行收妥入账，企业尚未入账。 （3）6月30日，企业开出转账支票2000元，持票人尚未解交银行。 （4）6月30日，银行计入企业结算户存款利息200元，尚未接到通知，故企业未入账。 要求：根据以上资料编制“银行存款余额调节表”
2、DEF工厂2008年9月份发生如下部分经济业务，编制会计分录（“除生产成本”、“库存商品”、“应缴税费”账户外，其余账户的明细账户设置可不作要求）。（28分） （1）收到甲公司投入的新设备一套，公允价值400000元。
（2）向中国工商银行申请取得期限为3年的借款200000元，存入银行存款账户。 （3）用现金支付办公费400元，其中生产车间300元，管理部门100元。 （4）以银行存款支付广告费9000元。 （5）销售给乙公司A产品300件，单位售价400元，增值税销项税额20400元；B产品100件，单位售价500元，增值税销项税额8500元；款项已收存银行存款户。 （6）从银行提取现金20000元，备发工资。 （7）以现金20000元发放工资。 （8）本月领用材料如下：生产A产品领用材料60000元，B产品领用材料30000元，生产车间一般耗用3000元，管理部门一般耗用2000元。 （9）分配本月应付职工工资20000元，其中生产A产品工人工资9000元，B产品工人工资6000元，生产车间管理人员工资2000元，企业管理人员工资3000元。 （10）本月计提固定资产折旧7000元，其中生产车间固定资产折旧4500元，企业管理部门固定资产折旧2500元。 （11）预提本月短期借款利息2000元。 （12）本月发生制造费用9800元，分配转入生产成本，其中A产品负担6000元，B产品负担3800元。 （13）结转本月完工入库产品的生产成本，其中A产品400件全部完工，总成本为100000元，B产品200件全部完工，总成本为60000元。 （14）以银行存款上缴本月增值税12000元。 3、DEF公司2008年9月份损益类账户发生额为：主营业务收入（贷）170000元，主营业务成本（借）105000元，销售费用（借）9000元，营业税金及附加（借）1200元，管理费用（借）7600元，财务费用（借）2000元，营业外支出（借）2200元。（22分） 要求：（1） 将损益类账户发生额结转到“本年利润”账户中，并计算利润总额。 （1）借：主营业务收入170000 借：本年利
润 127000 贷：本年利润 170000 贷：主营业务成本105000 销售费用 9000 营业税金及附加 1200 财务费用 7600 营业外支出 2200 利润总额：170000-105000-9000-1200-7600-2000-2200=43000 （2） 经计算所得税为14190元，试作出结转所得税及转入“本年利润”账户的 会计分录，并计算净利润。 借：所得税费用 14190 借：本年利润 14190 贷：应交税费——应交所得税14190 贷：所得税费用 14190 净利润：43000-14190=28810 （3） 按净利润的10%提取法定盈余公积并编制会计分录。 提取法定盈余公积：28810*10%=2881 借：利润分配——提取法定盈余公积
2881 贷：盈余公积——法定盈余公积 2881 （4） 结转本年利润及利润分配明细账。 借：本年利润 28810 贷：利润分配——未分配利润 28810 借：利润分配——未分配利润 2881 贷：利润分配——提取法定盈余公积2881（5） 根据以上资料编制利润表。 利润表
编制单位：DEF工厂 2008年9月 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 170000 减：营业成本 105000 营业税金及附加 1200 销售费用 9000 管理费用 7600 （ 略 ） 财务费用 2000 二、营业利润 45200 减：营业外支出 2200 三、利润总额 43000 减：所得税费用 14190 四、净利润 28810 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 （ 略 ） 财务费用 二、营业利润 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
答：：1、 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 银行对账单余额 43186 企业银行存款日记账余额
36986 加：企业已收银行未收款 加：银行已收企业未收款 5600 200 减：企业已付银行未付款 2000 减：银行已付企业未付款 1600 调整后的存款余额 41186 调整后的存款余额 41186 2、 （1）借：固定资产 400000 （2）借：银行存款 200000 贷：实收资产 400000 贷：长期借款200000 （3）借：制造费用 300 （4）借：销售费用 9000 管理费用 100 贷：银行存款 9000 贷：库存现金 400 (5)借：银行存款 198900 （6）借：库存现金 20000 贷：主营业务收入170000 贷：银行存款 20000 应交税费—应交增值税（销项）28900
（7）借：应付职工薪酬 20000 （8）借：生产成本——甲产品 60000 贷：库存现金 20000 ——乙产品 30000 制造费用 3000 管理费用 2000 贷：原材料 95000 (9)借：生产成本——甲产品9000 （10）借：制造费用 4500 ——乙产品 6000 管理费用 2500 制造费用 2000 贷：累计折旧 7000 管理费用 3000 贷：应付职工薪酬 20000 （11）借：财务费用 2000 （12）借：生产成本——甲产品6000 贷：应付利息2000 ——乙产品 3800 贷：制造费用 9800 （13）借：库存商品——甲产品100000 （14）借：应交税费——应交增值税 （已交税金）12000 ——乙产品60000 贷：生产成本——甲产品
100000 贷：银行存款 12000 ——乙产品60000 3、 （1）借：主营业务收入170000 借：本年利润 127000 贷：本年利润 170000 贷：主营业务成本105000 销售费用 9000 营业税金及附加 1200 财务费用 7600 营业外支出 2200 利润总额：170000-105000-9000-1200-7600-2000-2200=43000 （2）借：所得税费用 14190 借：本年利润 14190 贷：应交税费——应交所得税14190 贷：所得税费用 14190 净利润：43000-14190=28810 （3）提取法定盈余
公积：28810*10%=2881 借：利润分配——提取法定盈余公积 2881 贷：盈余公积——法定盈余公积 2881
（4）借：本年利润 28810 贷：利润分配——未分配利润 28810 借：利润分配——未分配利润 2881 贷：利润分配——提取法定盈余公积2881 （5） 利润表
编制单位：DEF工厂 2008年9月 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 170000 减：营业成本 105000
营业税金及附加 1200 销售费用 9000 管理费用 7600 （ 略 ） 财务费用 2000 二、营业利润 45200 减：营业外支出 2200 三、利润总额 43000 减：所得税费用 14190 四、净利润 28810
行。
试题1、从银行提取现金8000元，以备发放本月工资。 2、从银行借入期限三月贷款100000元，存入银
3、王某外地出差归，报销差旅费2500元，财务科补给其现金500元，王某出差时向财务部门预借现金2000元。
4、企业购入设备一台，买价24000元，包装费300元，运输费700元，不需安装，直接交付使用。 5、购入乙材料8000千克，每千克0.5元，运杂费40元，税款及运费以银行存款支付，材料尚未到。 6、上述乙采购验收入库。
7、某工厂进行财产清查时，发现甲材料账面余额455公斤，价值19110元，盘存实际数量445公斤。经查明属于正常损耗，经批准后计入管理费用。
8、计提固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧1400元，厂部使用设备折旧800元。 9、以银行存款支付行政管理部门本月的水电费300元。 10、预提应由本月负担的短期借款利息210元。
11、企业经财产清查时，发现盘亏材料20000吨，价值6000元，经查明是由于计量上的错误所造成的。 12、销售A产品600件，每件500元，销售货款及销项税额存入银行。 13、计算本月应交的城市建设维护费568元，教育附加费243元。 14、结转本月已销产品生产成本228000元。
15、某厂12月末有关帐户余额如下，转入“本年利润”帐户：主营业务收入300000元，其他业务收入40000元，营业外收入2300元。
16、收到国家投入资金200000元，存入银行。17、发出甲材料110000元，其中制造A产品耗用55000元，制造B产品耗用45000元，车间一般耗用8000元，公司管理部门耗用2000元。 18、某企业进行财产清查时，发现盘亏水泵一台，原价5200元，账面已提，折旧2400元，经批准后转为营业外收入。 19、企业销售产品一批，价值30000元，销项税额5100元，代垫运费400元，，货款尚未收到。 20、企业购入需要安装的甲设备一台，买价28000元，运输费1200元，交付安装，企业安装上述装备时，支付安装费1500元，将安装完毕的设备交付费用。 21、根据合同规定，预收乙公司货款36000元，存入银行。 22、以银行存款支付车间办公费300元，厂部招待费400元。 23、分配本月份职工工资，其中生产工人工资8000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资3000元。 24、结转本月发生的制造费用38200元至生产成本。 25、结转本年实现的净利润1100000元至利润分配—未分配利润。
参考答案 1、借：库存现金 8000 贷：银行存款 8000 借：应付职工薪酬 8000 贷：库存现金 8000 2、借：
银行存款 100000 贷：短期贷款 100000 3、借：管理费用 2500贷：其他应收款 2000 库存现金 500 4、借：固定资产 25000 贷：银行存款 25000 5、借：材料采购—乙材料 4040 应交税金—应交增值税(进项税额) 680
贷：银行存款 4720 6、借：原材料—乙材料 4040 贷：材料采购—乙材料 4040 7、借：待处理财产损益 420 贷：原材料 420 借：管理费用 420 贷：待处理财产损益 420 8、借：制造费用 1400 管理费用 800 贷：累计折旧 2200 9、借：管理费用 300 贷：银行存款 300 10、借：财务费用 210 贷：应付利息 210 11、借：原材料 6000 贷：待处理财产损益 6000 借：待处理财产损益 6000 贷：管理费用 6000 12、借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费—应交增值税(销项税额) 51000 13、借：营业税金及附加 811 贷：应交税费—应交城市维护建设税 568 应交税费—应交教育费附加 243 14、借：主营业务成本 228000 贷：库存商品 228000 15、借：主营业务收入 300000 其他业务收入 40000 营业外收入 2300 贷：本年利润 342300 16、借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 17、借：生产成本—A产品 55000 生产成本—B产品 45000制造费用 8000 管理费用 2000 贷：原材料 110000 18、借：待处理财产损益—待处理固定资产损益 2800 累计折旧 2400 贷：固定资产 5200 借：营业外支出 2800 贷：待处理财产损益 2800 19、借：应收账款 35500 贷：主营业务收入 30000 应交税金—应交增值税 5100 银行存款 400 20、借：在建工程 29200 贷：银行存款 29200 借：在建工程 1500 贷：银行存款 1500 借：固定资产 30700 贷：在建工程 30700 21、借：银行存款 36000 贷：预收账款 36000 22、借：制造费用 300 管理费用 400 贷：银行存款 700 23、借：生产成本 8000 制造费用 2000 管理费用 3000 贷：应付职工薪酬—工资 13000 24、借：生产成本 38200 贷：制造费用 38200 25、借：本年利润 1100000 贷：利润分配—未分配利润 1100000
