所得税会计练习题
一.单项选择
1.A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。
A.8 B.16 C.6 D.4 【答案】D
【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。
2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 【答案】D
3.下列项目中，会产生暂时性差异的是（ ）。 A．因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金 B．计提应付职工薪酬 C．取得国债利息收入
D．对库存商品计提存货跌价准备 【答案】D
4.A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2007年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（ ）万元。 A．借方25、借方175 B．借方25、借方225 C．借方75、借方275 D．贷方25、借方175 【答案】D
5.A公司于2007年10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则A公司就预收账款，下列处理正确的有（ ）。 A．确认递延所得税资产250 B．确认递延所得税资产500 C．确认递延所得税负债250 D．确认递延所得税资产750 【答案】A
1
6.甲公司于2008年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5各年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年间能够产生的应纳税所得额为为800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2008就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（ ）。
A．确认递延所得税资产250万元 B．确认递延所得税负债250万元 C．确认递延所得税资产200万元 D．确认递延所得税负债200万元 【答案】C
7.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2007年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2007年末“递延所得税资产”的余额为（ ）万元。
A．3.3 B．2.5 C．1.25 D．1.65 【答案】B
8.A公司于2007年1月1日成立，2007年度的应纳税所得额为1 000万元，2007年度发生的可抵扣暂时性差异为100万元，应纳税暂时性差异为200万元。假设2007年及以后各期所得税税率均为25％，且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。则A公司2007年度利润表中的所得税费用应填列的金额为（ ）万元。 A．325 B．250 C．275 D．75 【答案】C
9.甲企业2008年初的递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，2008年甲企业转销可抵扣暂时性差异30万元，发生可抵扣暂时性差异10万元，转销应纳税暂时性差异20万元，发生应纳税暂时性差异50万元，除此之外未发生其他暂时性差异。假定该企业适用的所得税税率始终为25％，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业2008年度的递延所得税的发生额为（ ）万元。
A．12.5 B．25 C．50 D．27.5 【答案】A
二.多项选择
1.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（ ）。
A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额 D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 【答案】AD
2.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
2
A．资产的账面价值大于其计税基础 B．资产的账面价值小于其计税基础 C．负债的账面价值大于其计税基础 D．负债的账面价值小于其计税基础 【答案】AD
3.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（ ）。 A．对固定资产计提减值准备
B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动 C．企业的应付职工薪酬大于计税工资标准 D．对使用寿命确定的无形资产计提摊销 【答案】ABD
4.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ）。
A．如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值
B．企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产 C．企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
D．企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产 【答案】ACD
5.2007年12月31日，企业对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法规定，当期应计提的折旧额为5万元，对于该事项的所得税影响，企业的会计处理可能有（ ）。
A.确认递延所得税资产 B.确认递延所得税负债
C.转销递延所得税负债 D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产 【答案】AD
6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。 A．当期确认的应交所得税
B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产
C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 【答案】ABD
7.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（ ）
A．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B．确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用 C．资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核
D．递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现 【答案】ABCD
8.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（ ）。
3
A．所得税费用 B．管理费用 C．资本公积 D．投资收益 【答案】AC
三.判断题
1.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ） 【答案】×
2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（ ） 【答案】√
3.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。 （ ） 【答案】√
4.企业采用资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差异的一定是财务会计报告中资产、负债列示的项目。 （ ） 【答案】×
5.只要产生的可抵扣暂时性差异，企业就应该在期末按适用的税率确认相应的递延所得税资产。 （ ） 【答案】×
四.业务题
【例1】甲公司2008年12月31日购入价值5 000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。每年未扣折旧前的利润总额均为11 000元，无其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为20％。计算甲公司各年所得税费用并做出相关会计分录。 解答：
（1）确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。
（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表1所示。
表1 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表 单位：元 项目 实际成本 累计会计折旧 账面价值 累计计税折旧 计税基础 暂时性差异 适用税率 递延所得税负债余额 2008年 5 000 0 5 000 0 5 000 0 20％ 0 2009年 5 000 1 000 4 000 2 000 3 000 1 000 20％ 200 2010年 5 000 2 000 3 000 3 200 1 800 1 200 20％ 240 2011年 5 000 3 000 2 000 3 920 1 080 920 20％ 184 2012年 5 000 4 000 1 000 4 460 540 460 20％ 92 2013年 5 000 5 000 0 5 000 0 0 20％ 0 注：①账面价值=实际成本－累计会计折旧。如2010年账面价值=5000－2000=3000（元）
②计税基础=实际成本－累计计税折旧。如2010年计税基础=5000－3200=1800(元）
4
③暂时性差异=账面价值－计税基础。如2010年暂时性差异=3000－1800=1200（元） ④递延所得税负债余额=暂时性差异×适用税率。如2010年递延所得税负债余额=1200×20％=240（元）
（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表2所示。
表2 各年应交所得税及所得税费用计算表 单位：元 项目 税前会计利润 暂时性差异 应纳税所得额 适用税率 应交所得税 递延所得税负债余额 递延所得税负债贷方发生额 所得税费用 2008年 11 000 0 11 000 20％ 2 200 0 0 2 200 2009年 10 000 1 000 9 000 20％ 1 800 200 200 2 000 2010年 10 000 1 200 9 800 20％ 1 960 240 40 2 000 2011年 10 000 920 10 280 20％ 2 056 184 -56 2 000 2012年 10 000 460 10 460 20％ 2 092 92 -92 2 000 2013年 10 000 0 10 460 20％ 2 092 0 -92 2 000 注：①税前会计利润 = 未扣折旧前的利润总额－每年会计折旧。
如2010税前会计利润 = 11 000－1 000 = 10 000（元） ②应纳税所得额 = 未扣折旧前的利润总额－每年计税折旧。 如2010年应纳税所得额 = 11 000－1 200 = 9 800(元）
③递延所得税负债发生额 = 递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额 如2010年递延所得税负债发生额 = 2010年末递延所得税负债余额－2010年初递延所得税负债余额（即2009年末递延所得税负债余额） = 240－200 = 40(元）
④所得税费用 = 应交所得税＋递延所得税负债
如2010年所得税费用 = 1 960＋40 = 2 000（元）
（4）编制各年会计分录如下： ①2008年12月31日：
借：所得税费用 2 200.00
贷：应交税费—应交所得税 2 200.00 ②2009年12月31日：
借：所得税费用 2 000.00
贷：递延所得税负债 200.00 应交税费—应交所得税 1 800.00 ③2010年12月31日：
借：所得税费用 2 000.00
贷：递延所得税负债 40.00 应交税费—应交所得税 1 960.00 ④2011年12月31日：
借：所得税费用 2 000.00 递延所得税负债 56.00
贷：应交税费—应交所得税 2 056.00 ⑤2012年12月31日：
借：所得税费用 2 000.00 递延所得税负债 92.00
贷：应交税费—应交所得税 2 092.00 ⑥2013年12月31日：
借：所得税费用 2 000.00 递延所得税负债 92.00
贷：应交税费—应交所得税 2 092.00
（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图1。
5
递延所得税负债
2008年： 0元 2009年：200元
2010年： 40元 2011年：56元 2012年：92元 2013年：92元
2013年期末余额：0
图1 “递延所得税负债”账户简要记录
【例2】如果上述【例1】中，甲公司适用所得税税率20％，但从2011年起适用所得税税率调整为25％，其余资料不变。计算甲公司各年的所得税费用并做出相关会计分录。 解答：
（1）确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。
（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表3所示。
表3 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表 单位：元 项目 实际成本 累计会计折旧 账面价值 累计计税折旧 计税基础 暂时性差异 适用税率 递延所得税负债余额 2008年 5 000 0 5 000 0 5 000 0 0 2009年 5 000 1 000 4 000 2 000 3 000 1 000 20％ 200 2010年 5 000 2 000 3 000 3 200 1 800 1 200 20％ 240 2011年 5 000 3 000 2 000 3 920 1 080 920 25％ 230 2012年 5 000 4 000 1 000 4 460 540 460 25％ 115 2013年 5 000 5 000 0 5 000 0 0 25％ 0
（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表4所示。
表4 各年应交所得税及所得税费用计算表 单位：元 项目 税前会计利润 暂时性差异 应纳税所得额 适用税率 应交所得税 递延所得税负债余额 递延所得税负债贷方发生额 所得税费用 2008年 11 000 0 11 000 2 200 0 0 2 200 2009年 10 000 1 000 9 000 20％ 1 800 200 200 2 000 2010年 10 000 1 200 9 800 20％ 1 960 240 40 2 000 2011年 10 000 920 10 280 25％ 2 570 230 -10 2 560 2012年 10 000 460 10 460 25％ 2 615 115 -115 2 500 2013年 10 000 0 10 460 25％ 2 615 0 -115 2 500 （4）编制各年会计分录
①2008年、2009年、2010年的会计分录同【例1】 ②2011年12月31日：
借：所得税费用 2 560.00 递延所得税负债 10.00
贷：应交税费—应交所得税 2 570.00 ③2012年、2013年的会计分录均为：
借：所得税费用 2 500.00 递延所得税负债 115.00
贷：应交税费—应交所得税 2 615.00
6
（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图2。
递延所得税负债
2008年： 0元 2009年：200元
2010年： 40元 2011年： 10元 2012年：115元 2013年：115元
2013年期末余额：0
图2 “递延所得税负债”账户简要记录
【例3】甲公司于2007年12月6日以100万元购入某公司的股票，并将其指定为交易性金融资产。2007年末，该资产的公允价值为120万元；2008年末，该资产的公允价值为90万元；2009年2月10日，甲公司以106万元的价格将其售出。若甲公司各年其他生产经营活动所导致的税前利润总额为6 000万元，2007年适用的所得税率为33%，2008年适用的所得税税率为25%（税率变化已于2007年3月16日公布），并且不存在其他差异，试作出相关会计处理。 解答：
（1）2007年12月6日
借：交易性金融资产——成本 1 000 000.00
贷：银行存款 1 000 000.00 （2）2007年12月31日
因该项资产的公允价值增加，应确认由此导致的资产账面价值变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000.00
贷：公允价值变动损益 200 000.00
因资产的账面价值为120万元，而计税基础仍为100万元，导致应纳税暂时性差异20万元，确认其所得税影响：
借：所得税费用 50 000.00
贷：递延所得税负债 50 000.00 确认本年应交所得税：
借：所得税费用 19 800 000.00
贷：应交税费——应交所得税 19 800 000.00 （3）2008年12月31日
因该项资产的公允价值减少，应确认由此导致的资产账面价值变动： 借：公允价值变动损益 300 000.00 贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000.00
因资产的账面价值为90万元，而计税基础仍为100万元，导致可抵扣暂时性差异10万元，确认其所得税影响：
借：递延所得税负债 50 000.00 递延所得税资产 25 000.00
贷：所得税费用 75 000.00 确认本年应交所得税：
借：所得税费用 15 000 000.00
贷：应交税费——应交所得税 15 000 000.00 （4）2009年2月10日
将该项资产出售，确认转让损益：
借：银行存款 1 060 000.00
交易性金融资产——公允价值变动 100 000.00 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000.00
投资收益 160 000.00
7
同时，将计入公允价值变动损益的累积公允价值变动-10万元转入投资收益： 借：投资收益 100 000.00
贷：公允价值变动损益 100 000.00
至此，该资产的账面价值为0万元，而计税基础也为0万元，不存在暂时性差异，确认其所得税影响：
借：所得税费用 25 000.00
贷：递延所得税资产 25 000.00 （5）2009年12月31日 确认本年应交所得税：
借：所得税费用 15 015 000.00
贷：应交税费——应交所得税 15 015 000.00
【例4】甲上市公司于2010年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。该公司2010年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2010年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了475万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 (2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司2010年销售的A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2010年没有发生售后服务支出。
(3)甲公司2010年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2010年12月31日，甲公司B产品账面余额为2 600万元，根据市场情况对B产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)2010年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；2010年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
根据以上资料计算甲公司2010年应确认的所得税费用并编制会计分录。 解答：
(1) 确定甲公司2010年上述交易或事项产生的暂时性差异金额 ① 应收账款
应收账款的账面价值 = 5 000－475 = 4 525(万元) 应收账款的计税基础 = 5 000 (万元)
资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 4 975－4 500 = 475(万元)
②预计负债
2010年末的账面价值 = 400(万元) 计税基础 = 0(万元)
负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 400(万元) ③国债利息收入：免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。
④存货
存货的账面价值 = 2 600－400 = 2 200(万元) 存货的计税基础 = 2 600(万元)
资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 2 600－2 200 = 400(万元)
⑤交易性金融资产
8
交易性金融资产的账面价值 = 4 100(万元) 交易性金融资产的计税基础 = 2 000(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2 100万元 (2) 计算甲公司2010年所得税费用
2010年应纳税所得额 = 6 000＋475＋400－200＋400－2 100 = 4 975(万元) 2010年应交所得税 = 4 975×25％ = 1 243.75(万元)
2010年递延所得税资产 =(475＋400＋400)×25％ = 318.75(万元) 2010年递延所得税负债 = 2 100×25％ = 525(万元)
2010年所得税费用 = 1 243.75＋525－318.75 = 1 450(万元) (3) 编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录
借：所得税费用 1 450.00 递延所得税资产 318.75
贷：递延所得税负债 525.00
应交税费-应交所得税 1 243.75
作业：
1.A企业是2013年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25％。 2013年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润200万元； （2）取得国债利息收入20万元；
（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元； （4）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元； （5）计提存货跌价准备10万元
（6）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。 （2013年度除上述事项外，无其他纳税调整事项） 要求：
（1）计算本年度应交的所得税；
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额； （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
2.A公司2011年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 与所得税核算有关的情况如下：
2011年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）2011年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2011年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
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（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 要求：
（1）计算2011年度应交所得税；
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额； （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
3.沿用第2题中有关资料，假定A公司2012年当期应交所得税为1 155万元。2012年末资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
单位：万元
项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税 可抵扣 存 货 4 000 4 200 200 固定资产： 固定资产原价 1 500 1 500 减：累计折旧 540 300 减：减值准备 50 0 固定资产账面价值 910 1 200 290 交易性金融资产 1 300 800 500 预计负债 250 0 250 总 计 500 740 要求：
（1）计算2012年度应交所得税；
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额； （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
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