（3）计算管理用设备2012年、2013年应计提的年折旧额以及2014年变更前和变更后应计提的年折旧额。
（4）计算上述会计变更对A公司2014年净利润的影响。 五、综合题
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）甲公司于2014年1月2日从证券市场上购入乙公司于2013年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年12月31日，到期一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入该债券后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为6%。甲公司相关会计处理如下：
借：持有至到期投资——面值 1000 ——利息调整 31.67 贷：银行存款 1031.67（1011.67+20）
借：应收利息 50 持有至到期投资——利息调整 11.90 贷：投资收益 61.90（1031.67×6%）
（2）甲公司于2014年1月1日取得丙公司20%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2014年11月，甲公司将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给丙公司，丙公司将取得的商品作为存货，至2014年12月31日，丙公司将上述内部交易存货对外销售40%。丙公司2014年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税因素影响。甲公司确认投资收益=[5000-（1200-800）×40%]×20%=968（万元），甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资——损益调整 968 贷：投资收益 968
（3）2014年10月30日，甲公司与丁公司签订一项销售合同，将一台不需用的管理设备转让给丁公司。合同约定转让价格为1100万元，不考虑销售税费，丁公司应于2015年1月10日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该设备于2011年10月达到预定可使用状态并投入使用，成本为1840万元，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，2014年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计180万元，甲公司会计处理如下：
借：管理费用 180 贷：累计折旧 180
（4）甲公司由于急需资金，于2014年12月30日将应收账款1170万元作价1100万元
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出售给工商银行。该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿。甲公司进行如下账务处理：
借：银行存款 1100
营业外支出 70 贷：应收账款 1170
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错按当期差错处理，不要求编制损益结转的会计分录）。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】选项B属于会计估计变更；选项C属于前期差错；选项D，属于对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
2.
【答案】C
【解析】企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，或积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在编制2015年年度财务报告时，又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按2015年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露，所以选项C正确。
3.
【答案】C
【解析】甲公司更正该项前期重大差错，使在建工程减少1600万元，同时使固定资产增加1600万元，同时应补提折旧额=1600/8×1.5=300（万元），减少固定资产账面价值300万元，资产总额减少300万元。
4.
【答案】D
【解析】2013年应计提的折旧金额=300×2/10×3/12=15(万元)；2014年应计提的折旧金额=300×2/10×9/12+(300-300×2/10)×2/10×3/12=57(万元)；因此，影响2015年年初未分配利润的金额=-(15+57)×(1-25%)×(1-10%)=-48.6(万元)。
5.
【答案】C
【解析】该事项属于会计估计变更，采用未来适用法核算。至2014年12月31日该设备的账面净值为234万元[650-650×2/5-（650-650×2/5）×2/5]，该设备2015年应计提的折旧额为115万元[（234-4）÷2]。
6.
【答案】C 7.
【答案】C
【解析】该会计政策变更对A公司2015年的期初未分配利润的影响金额=（800-1000）×(1-25%)×（1-10%）=-135（万元），选项C正确。
6 / 10
8.
【答案】C
【解析】选项C正确，投资性房地产后续计量模式属于会计政策，选项A、B和D属于会计估计。
9.
【答案】B
【解析】甲公司该项会计政策变更的累积影响数 =[6000-(5000-5000÷10)]×(1-25%)=1125（万元）。
二、多项选择题 1.
【答案】CD
【解析】选项A和B，属于会计估计变更。 2.
【答案】ABD 3.
【答案】ABCD
【解析】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算，选项A说法错误；一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整，选项B说法错误；会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法，选项C和D说法错误。
4.
【答案】ABCD 5.
【答案】AD
【解析】选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益；选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目，不影响期初留存收益。
6.
【答案】BC
【解析】选项B，对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期与前期相同的相关项目，不调整期初留存收益；选项C，前期重大差错的调整结束后，需要调整发现年度财务报表的年初数和上年数。
