①执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的被鉴证单位，应对全部非货币性交易确认为视同销售，以公允价值为基础计算视同销售收入金额。
收到补价方采用净额法计算，按所处置非货币资产的总应收款金额（公允价值）减去计入“营业外收入——非货币性资产交易收益”的金额，确认计算“视同销售收入——处置非货币性资产”的金额。
②执行《企业会计准则》的被鉴证单位，仅对不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换确认视同销售，以账面价值为基础计算视同销售收入金额。
收到补价方，按换出资产账面价值，加上收到补价后的之和，确认视同销售收入。
（2）货物、财产、劳务视同销售收入的鉴证，应注意被鉴证单位范围的差别和视同销售确认条件和计量方法。
① 执行会计准则的被鉴证单位，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为已做销售处理，不发生货物、财产、劳务视同销售行为。
②执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的被鉴证单位，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为未做销售处理，应确认视同销售并以公允价值为基础计算视同销售收入金额。
改变资产所有权属的处置资产行为，如将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的行为，按税法规定计算视同销售收入金额。
（3）鉴证其他视同销售收入，应关注下列事项。
①取得交易事项的证据；
②根据有关交易所处置资产的所有权属改变情况，确认视同销售行为； ③按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。
2．视同销售成本鉴证的基本要求
鉴证视同销售成本的取证方法和确认方法，与视同销售收入相同。鉴证视同销售成本金额，应根据处置资产的计税基础确认计量。影响计税基础的因素如下：
（1）按历史成本计量的处置资产账面价值；
（2）应转回的以前年度计提减值准备。
（二）确认为递延收益的政府补助鉴证
1．鉴证的基本要求
（1）确认为递延收益的政府补助应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。
（2）鉴证确认为递延收益的政府补助应特殊关注：
①执行会计准则被鉴证人，对政府补助会计上分期确认收入，税收上当年全额确认收入，应进行纳税调整；
②执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目；
③执行会计制度的被鉴证人取得的流转税返还、补贴收入，应在附表三第5
企业所得税汇算清缴审核流程
行“未按权责发生制原则确认的收入”中进行纳税调整。
（3）鉴证确认为递延收益的政府补助应填制工作底稿（范本）中的《确认为递延收益的政府补助鉴证表》。
（三）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
1．鉴证的基本要求
指南第八条（五）作出如下规定：
（1）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。
（2）鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应特殊关注：
①本鉴证项目只涉及鉴证年度新发生的长期股权初始投资，且该项初始投资按权益法核算；
②执行会计准则的被鉴证人，按权益法核算对长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，计入取得投资当期的营业外收入，税收不确认收入，应进行纳税调整；
③根据纳税申报表填报说明的规定，执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目。
（3）鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应填制工作底稿（范本）中的《长期股权投资初始投资鉴证表》。
（四）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证
1．鉴证的基本要求
（1）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。
（2）鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应特殊关注： ①执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目；
②执行企业会计准则的被鉴证人，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。
（3）鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应填制工作底稿（范本）中的《与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证表》。
六、资产类调整项目的鉴证难点解析
（一）资产原值的鉴证
鉴证资产原值，应根据被鉴证单位有关资产账户记录，计算确认账载金额和计税基础。
对于存在会计与税收差异的资产计税基础，按税法规定鉴证确认；对于不存在差异会计与税收差异的资产计税基础，按会计制度鉴证确认，一般情况下与资产原值账载金额相同。有关资产计价的会计与税收差异，请参见《企业所得税纳税调整与申报操作实务——纳税申报表培训讲义（2010版）》第311页至321页。
鉴证时应关注下列问题：
1．执行会计制度的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认：
（1）固定资产、无形资产的计税基础，以购置、自建、改建、扩建等方式取得的固定资产，会计制度与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以投资者投入、融资租入、债务重组、非货币交易、接受捐赠、盘盈、无偿调入方式取得的固定资产，会计制度与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。
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（2）长期待摊费用的计税基础，以固定资产大修理、固定资产改扩建、固定资产改良、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用，会计制度与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。
2．执行会计准则的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认：
（1）固定资产、生产性生物资产的计税基础，以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的固定资产，会计准则与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以企业合并、非货币交易、盘盈方式取得的固定资产，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。
（2）长期待摊费用的计税基础，以固定资产大修理、固定资产改良、固定资产装修、融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出、经营租赁方法租入的固定资产发生的改良支出、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。
