国内外基本会计准则比较(4)

　　另外，上述的一般原则中，特别是同正规簿记原则和明晰性原则有关，在《企业会计原则注解》中，对所谓重要性原则的具体应用作了如下规定：

　　（1）对于缺乏重要性的项目，可以不按本来的严密方法而采用简便的处理和表示方法。

　　（2）对于重要的会计方针，必须在财务报表中说明并加以揭示。

　　（3）对于重要的期后事项，亦必须在财务报表中说明并加以揭示。

　　（三）英国的基本会计原则

　　哈罗德。比尔曼和阿伦。德莱宾教授将会计原则分为三大类别：环境性假设、经营惯例和质量因素。

　　在编制报表时，会计师需要对其主体的状况和所处的经济环境，比如会计界的情况并作出假设。这些假设中比较重要的有：（1）经营主体。假设企业独立于所有者和经营环境是十分必要的。只有这样才能为报表确定一个界限；只有影响主体的那些交易才在财务报表中反映。（2）继续经营这个概念可以认为是企业主体概念的引申。在编制财务报表时，假设主体按照当前的形式继续无限期地发展下去。（3）稳定货币单位，编制财务报表所采用的货币单位的价值稳定不变。（4）会计期间，假设企业连续不断的经营期可以划分为若干个互不相关的期间（即会计期间），并在每个期间编制会计报表。

　　在对其所处环境作出假设后，会计师便采用一套惯例来编制表示相关经济事项的报表。（1）历史成本。编制公布的财务报表所应采用的计价基础就是历史成本。也就是说，报表中的所有资产均按取得成本反映，并在适当的时候根据折旧对固定资产进行调整。（2）实现原则。根据惯例，全部利润只在销售实现的当期也即收入实现的当期予以确认。（3）配比原则。费用与其所产生的收入相配比。（4）两重性。这一惯例与复式记账法相关联。它要求会计师对每一笔交易都要在账户中作双重反映，因为在经营过程中，每个行为都有相同或相反的反映。（5）计量或货币计量。这一惯例是说报表中的所有项目都必须是可计量的。也即能够用货币价值表示。

　　在应用经营惯例过程中，会计师还将努力使所编制的财务报表具有一定的质量特征：（1）客观性。客观性是指分类账和会计报表中的记录必须能够由独立的人员进行验证。这是为了确保财务报表没有偏见，并减少会计师编制报表时作出主观判断的可能性。（2）谨慎性。这是美国过去和现在通常所称的稳健主义。该原则指出，当会计师可以用不止一种的方法处理某个项目时，他在可供选择的方法中应选择一种能够提供稳健性结果的方法。（3）一致性。这个因素要求，当一笔交易或经济事项在不同的时期重新发生时，各期间的会计表述应当相同。（4）重要性。简单地说，重要性原则是指某个项目在报表中的处理方法取决于其重要性。这是一个相关性概念。

　　（四）法国的基本会计原则

　　法国传统上的会计原则是真实性、稳健性和合法法。EEC第4号指令发布后，“真实与公允”也成为一项基本原则。大凡强调稳健性的会计一般都主要表现为计提各种准备，这也是欧洲大陆国家的普遍作法，但是在法国稳健的会计中因受税法的影响却没有计提坏账准备的习惯，也不采用LIFO计价存货。在西方发达国家中强调合法性的原则并不多见，法国则强调合法性，财务报表注释要求披露“为反映‘真实与公允’观点而违反多项法规的细节。”这是与法国强调统一会计的政府政令是一致的，要求遵循现行法规。“真实与公允”起源于英国1948年的《公司法》，EEC第4号指令后盛行于欧洲，至今也没有一个准确的说法。

　　（五）我国的基本会计原则

　　我国会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，大体上可以划分为正面四类：一是体现总体性要求的一般原则；二是体现会计信息质量要求的一般原则；三是体现会计要素确认计量方面要求的一般原则；四是体现会计修订性惯例要求的一般原则。