新准则体系下的会计职业判断空间

　　简介： 新会计准则体系的颁布和实施,给企业财务和会计人员提出了前所未有的挑战,其中最显眼的亮点就是会计人员的职业判断的内容空前扩大。企业的会计人员不仅要了解准则制定者的意图,提供的会计信息也必须对企业经营决策提供参考;既要顾全会计信息质量,也要有利于企业经营管理者作出决策。本文将新准则体系内的会计职业判断的主要内容依其特征整理归类,希望能帮助会计人员进行合理准确的职业判断。 
　　一、关于会计核算原则、条件及时间的判断 
　　这一部分要求会计人员判断会计核算整个程序中如何贯彻会计核算原则的规定、什么情况下满足新准则对会计要素的定义中的限制条件、各会计要素及事项确认时间判断。新准则对每个会计要素的内容及会计事项进行了详细的定义，每个定义都有好几个限制条件，只有当这些限制条件同时得到满足时，才可以确认为相关的要素或事项。 
　　新准则对会计确认时间判断的限制条件更多，更为严格。因为从以往来看，确认时间的判断往往成为企业盈余管理的关键手段。 
　　(一)会计核算原则的判断 
　　基本准则中要求会计人员作出合理判断的会计核算原则有：(1)相关性。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关。对相关性的判断也就是要求企业出于经营决策需要的盈余管理存在。( 2)实质重于形式。这里要求会计人员进行职业判断的是，实质重于形式原则在具体准则中的运用。新准则中涉及到经济实质判断的有非货币资产交换准则中商业实质的判断、融资租赁的判断、债务重组中债务人做出实质性让步、金融资产控制权转移的判断、纳入合并财务报表范围的子公司的确定、合同的拆分与合并、资产或资产组的划分等等。(3)重要性。企业的会计信息应包括所有重要交易或者事项。至于“重要性的程度”新准则没有规定，笔者认为可以参照注册会计师审计的重要性的量度来判断。( 4)谨慎性。企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。这也是对企业提供真实会计信息的客观要求，包括计提减值准备但不得计提秘密准备是谨慎性的运用。会计核算原则的判断始终贯穿在会计核算程序中，尤其是新准则是以原则导向为基础的，所以要求会计人员加强对这一部分的判断能力。 
　　(二)会计要素及会计事项定义的判断 
　　基本准则中将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个。确认为资产或负债要求准确判断三项内容：“企业过去的交易或者事项形成的”、“由企业拥有或者控制的”、“预期会带来企业经济利益流入或者流出”。确认为收入或费用要求判断以下三项内容：“企业日常活动中发生的”、“会导致所有者权益增加或减少的”、“会导致与向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出”。判断收入和利得主要是区分“日常活动”和“非日常活动”。这些是基本准则作出的原则性规定，具体到每个会计要素定义判断是不相同的，同时也有会计事项定义的判断，都需要会计人员针对不同的内容和情况做出判断。比如判断为无形资产，要求符合“没有实物形态的”和“可辨认性标准”；判断资产和资产组主要是判断“是否独立产生现金流量”。新准则的具体准则中要求会计要素定义判断的有：存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产和资产组、职工薪酬等。 
　　新准则的具体准则往往是一个或几个准则规范一个会计事项或业务类型，一个具体准则内也有规范不同业务类型。这就要求会计人员明确区分出所发生的经济业务属于何种会计事项，判断出确认为该种会计事项的条件是否成立，从而才能运用与之对应的具体准则的条款来核算。比如债务重组的定义判断：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终做出让步的经济实质，这里要求会计人员按照实质重于形式原则的要求来判断“债务人做出实质性的让步”的特征。新准则的具体准则中涉及到的会计事项及其分类区别的判断还有：企业合并的类型、租赁类型、政府补助的类型、会计政策和会计估计的区别、合并财务报表范围、关联方交易及其关系等。