试析美国最新反舞弊审计准则的产生背景、内容及其影响(4)

　　四、对我国的借鉴、意义
　　结合对我国上市公司财务报告舞弊现状的分析，笔者认为，该准则对我国审计实践的借鉴意义具体体现在以下方面：
　　1、SAS NO.99中提出新的“舞弊风险评价模式”，从分析舞弊产生的根源入手查找舞弊，为我国反财务报告舞弊准则的完善提供了一条新的思路。
　　2、我国注册会计师的职业怀疑精神需要加强。“银广夏神话”的破灭和“中天勤的崩塌”暴露了我国注册会计师还缺乏必要的职业怀疑精神。随着我国证券法规和民事诉讼的不断完善，注册会计师正面临着更为严重的法律诉讼风险，从这个角度讲，增强职业怀疑精神也是会计师避免法律责任的重要手段。
　　3、在审计过程中应对上市公司管理层舞弊风险进行测试。我国上市公司财务报告舞弊案中，高层管理人员几乎都是财务报告舞弊的主角。2002年10月17日，郑州中院开庭审理郑百文财务造假案，涉案的三个被告分别为郑百文前董事长、前副董事长兼总经理、前财务处长。可见，充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。
　　4、审计准则应根据市场环境的变化加以改进和完善。虽然SAS NO.99的最终效果还需要时间来检验，但该准则的出台，反映了准则制定者希望及时采取行动弥补现有准则不足的愿望，并在一定程度上配合了美国正在进行的其他改革措施，笔者认为这一点也是值得借鉴的。