公允价值在我国会计计量中的应用

　　摘要 本文从会计计量的基本理论和公允价值的含义出发，分析了公允价值在我国新会计准则中的应用。并在此基础上，提出了提高以公允价值计量为基础的信息质量的建议。 
　　关键词：会计计量；公允价值；会计准则 
　　会计计量是财务会计的核心内容。以历史成本为主的传统会计计量模式已不能满足相关信息使用者对信息质量的要求，引入公允价值进行会计计量成为我国2006年新会计准。
　　财务会计是一个由会计确认、会计计量和会计报告组成的系统，其中会计计量是核心内容。会计计量作为一种价值计量，是对经济活动中所包含的一定价值的数量关系及其变动的量度，是对经济现实的真实反映。 
　　国际会计准则委员会概念框架指出：“会计计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和记录财务报表要素而确定其货币金额的过程”。美国财务会计准则委员会(FASB)指出：“财务报表要素计量(资产、负债、产权、收入、费用、利得或损失)是关于企业的经济资源、经济资源的转移义务以及这些资源的投入、产出及其变动的数量表现。” 
　　传统会计计量是以历史成本为主的计量模式，历史成本由于其客观性和可验证性而得到普遍认可和应用。但是随着交易和事项的日益复杂，以历史成本为主的传统会计计量模式一方面无法反映创新金融业务；另一方面历史成本计量模式下的财务报告所反映的资产和利润容易被高估，导致财务报告难以真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。因此，各国又逐渐引入了现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值等各种计量模式。 
　　我国2006年《企业会计准则——基本准则》规定：会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应采取历史成本，以重置成本、可变现净值、现值和公允价值进行计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 
　　可见由于交易和事项的日益复杂，单一的计量属性已不能满足会计实务的需要，我国的会计计量是以历史成本为主、多种计量属性并存，这种混合计量模式符合会计计量的现实要求，也已成为人们的共识。但是在公允价值的引入和应用上仍然存在很大的争议，有待进一步研究和完善。 
　　“公允价值”的概念由来已久，比较有权威的定义有： 
　　国际会计准则委员会(1ASC)在《金融工具：披露与列报》(IAS32，1995年)中认为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿或结算的金额。 
　　美国财务会计准则委员会(FASB)在2000年2月发布的第7号概念框架(SFAC7)中对公允价值定义如下：公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿上一项资产或负债)的金额。 
　　英国会计准则委员会(ASB)对公允价值所下的定义为：在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易(该金融资产或金融负债)的金额。 
　　我国2006年会计准则中对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模。或在不利条件下仍进行交易。 
　　从上述定义可以看出，尽管各个国家对公允价值的定义不同，但它们对公允价值的认识却基本相同：公允价值的本质是一种价值，是一种基于市场信息的、现时的、强调公开、公平的价值形态：确定公允价值时应考虑交易双方或评价主体主观判断的影响；公允价值的应用是为了更好地实现财务会计报告的目标。 
　　公允价值代表了财务会计未来发展的方向，我国曾在1998年和1999年财政部颁布的《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——非货币性交易》这两个具体准则中，将公允价值大量用于资产的初始计量，结果由于市场环境的不完善、公允价值的不易计量等原因给部分企业留下了操纵利润的空间而导致这两个准则被取消。随着我国会计准则与国际会计准则的逐步趋同，在我国2006年的《企业会计准则—基本准则》中，明确规定将公允价值作为会计计量属性之一，并在长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、金融工具、收入等1 7个具体会计准则中不同程度地运用了公允价值。