（2）效率差异=（分配基础实际用量-分配基础标准用量）×标准费用分配率=（9500-4000×1-4000×1.5）×2=（9500-10000）×2=－1000元
（3）生产能力差异=（分配基础预计用量－分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率=（12000-9500）×2=5000元
（4）总差异=-2250+（-1000）+5000=1750元 （5）借：生产成本 20000
固定制造费用生产能力差异 5000 贷：固定制造费用支出差异 2250 固定制造费用效率差异 1000 制造费用 21750 3.
【正确答案】 成本差异分析包括变动成本差异分析和固定成本差异分析。变动成本差异分析包括直接材料、直接人工和变动制造费用的分析。 （1）直接材料成本差异
材料价格差异=0.22×800×（90－100）=-1760元
材料数量差异=（0.22×800－0.20×800）×100=1600元
由于材料实际价格低于标准价格，使成本下降了1760元，但由于材料用量超过标准，使材料成本上升1600元。两者相抵，直接材料总成本下降160元。 （2）直接人工成本差异
工资率差异=5.5×800×（3.9-4）=-440元
人工效率差异=[（5.5×800）-（5×800）]×4=1600元
由于实际工资率低于标准工资率，使直接人工成本下降440元，但由于实际耗费工时高于标准，使直接人工成本上升1600元。两者相抵，直接人工总成本上升1160元。 （3）变动制造费用差异
变动制造费用支出差异=（5.5×800）×[（4000/（800×5.5）－（4/5）]=480元 变动制造费用效率差异=[（5.5×800）－（800×5）]×（4/5）=320元
由于实际制造费用分配率高于标准，使变动制造费用上升480元，由于实际工时高于标准，使变动制造费用上升320元，两者相加，变动制造费用上升800元。 4.
【正确答案】 （1）直接材料价格差异 ＝（实际价格－标准价格）×材料实际用量 ＝（2.2-2）×5100＝1020（元） （2）直接人工效率差异
＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 ＝（2400-490×5）×6.4＝－320（元） （3）变动制造费用效率差异
＝（分配基础实际用量－分配基础标准用量）×标准费用分配率 ＝（2400-490×5）×20＝－1000（元） （4）固定制造费用支出差异
＝固定费用实际发生总额-固定费用预算总额 ＝17300-20000＝－2700（元） （5）固定制造费用生产能力差异
＝（分配基础预计用量－分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率 ＝（2500-2400）×8＝800（元）
五、名词解释。 (1).
【正确答案】 正常标准成本是指根据企业正常的开工情况、正常的工作效率以及正常的价格水平来确定的成本。 (2).
【正确答案】 实际成本低于标准成本，所形成的差异称为有利差异，在有关差异账户的贷方反映，表示成本的节约。 (3).
【正确答案】 实际成本高于标准成本，所形成的差异称为不利差异，在有关差异账户的借方反映，表示成本的浪费。 六、论述题。 (1).
【正确答案】 （1）控制成本，提高成本管理水平
标准成本是衡量正常成本水平的尺度，可作为评价和考核工作成果的标准。在事前的成本标准制定过程中，可以使成本水平得到事前的控制。通过差异分析，能及时发现问题，采取措施加以控制和纠正，从而降低成本水平，提高经济效益。
（2）正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性
标准成本是在生产过程开始前经过综合分析所确定的、在正常的生产经营条件下应该发生的成本。它是衡量成本水平的标准，也是评价和考核工作成果的基础和依据。在实际的生产过程中，通过实际成本同标准成本的比较，进行差异分析，可以区分经济责任，正确评价员工的工作成绩，从而有利于增强员工的成本意识，调动他们的工作积极性，关心和参与生产成本的控制和管理，挖掘降低成本的潜力。 （3）为企业的预算编制和经营决策提供依据
编制生产经营的全面预算是一个企业实现短期利润目标、进行综合平衡、实行全面控制的重要措施。而成本预算的客观与规范程度直接影响着全面预算的质量和实施的现实可能性。采用标准成本系统对成本规范要求的严格程度，一般要高于相同规范的预算编制，因此标准成本资料可以直接作为编制预算的基础，为预算编制提供了极大的方便，并提高了预算的现实可能性。
另外在标准成本的制定过程中进行了多方面的分析，剔除了许多不合理的因素，比实际成本更为客观；在差异分析中又对实际成本脱离标准成本的差异进行分析。因此，标准成本系统所提供的信息可为企业的产品定价、接受特别订货等专门决策提供依据。
（4）简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料
采用标准成本计算，产品成本计算的会计处理，如材料、在制品，产成品和产品的销售成本等都按标准成本入账，成本差异另行记录，可以大大简化成本计算过程中日常的账务处理工作，加速成本计算。在需要编制以实际成本为基础的对外财务报表时，可以把标准成本同成本差异相结合，把存货成本和产品销售成本调整为实际成本。标准成本系统下的成本信息即可用于对外财务报表也用于内部和管理控制，将内部管理职能和对外财务报表结合起来。
