篇1：注册税务师考试综合指导：詹姆士·斯国亚特赋税思想
詹姆士·斯图亚特（1712～1780）是英国的经济学家，重商主义后期代表人物。他在1767年所著《政治经济学原理研究》一书（共5篇）中的第5篇 “赋税量与其适当应用”，专门阐述了自己的税收思想。斯图亚特财政论首先提出公债论（第4篇“信用与公债”），其次研究赋税论。他认为，历史地看，赋税是充当君主借款的一种担保而产生的。他首先分析了税收起源和依据。他认为，“赋税产生的根源是在古代社会富人的生活靠隶属的劳动与徭役维持，经济社会是封闭的。以后自由思想解放了隶属的关系，过去，奴隶主不向奴隶与农奴支付劳动的报酬，现在需要支付了。这样导致了工商业新秩序的形成，并进而促成社会经济的繁荣。换言之，没有法律和纪律就不会有工商业的繁荣。因此，为了维持持久的法律与纪律，保障国家权力、安全和独立，势必需要充分的赋税与军备。”（《政治经济学原理研究》第二卷，英文版，第441－442页）。他认为，赋税是“用作政府经费支出的，通过立法机关法律程序或同意，对国家与个人征课的以果实、劳动或货币为表现形式的一定的贡献。”（《政治经济学原理研究》第2卷，英文版，第484页）。他从重商主义出发，认为税收作用，是以国家资金的形式，既为对国家有贡献的人，也为穷人增加公共福利，为此要向富人征税，以充当国家资金和对外贸易的补助基金。斯图亚特对税收理论的发展并作出贡献的是他提出的赋税原则和税收分类。他的赋税原则是：税收必须按人民的年收入公平分配，不得妨碍纳税人的再生产；应当按照立法机关制订的法律程序征税；必须制订征税最低限度原则，不能破坏税源，不能有害国民生计与资本；实行按消费比例征收的原则，认为累进税会侵犯个人的财产、所得和利润。他将赋税划分为三类：一是按同一比例缴纳的税，称做比例税；二是按财产和收益数额的增加而递增课征的税，称做累进税或任意税；三是对个人劳动课征的税，称对人税。他认为国内消费税是良税，这种税虽然会引起商品价格的上涨，减少消费，产品成本上升，但由于劳动者可以把它转嫁给他人，最终将由因富裕而变成怠惰的浪费者负担。这是他的税收转嫁理论。
篇2：注册税务师考试综合指导：托马斯·曼赋税思想
托马斯·曼（1571～1641）是英国重商主义最主要的代表人物。他是英国重商主义的集大成者，其重商主义理论及税收思想集中表现在《英国得自对外贸易的财富》一书之中。该书不仅成为英国，而且成为一切实行重商主义政策的国家在政治、经济等方面的基本准则。托马斯·曼重商主义理论的核心，是国际贸易差额论。认为金银货币是财富的唯一形态，而对外贸易是财富的唯一源泉。外贸要“少买多卖”，使货币流入多于支出。为此，托马斯·曼认为：为了实现国家外贸出超，增加本国货币积累的目的，国家要干预经济生活，以保证上述目标的实现。他建议国家采取有效政策和措施，其中主要是保护关税政策，以奖励输出，限制输入。他主张，当商品输出时，国家全部或部分地退还资本家原先已纳的税款；同时，对输入本国的外国商品课以高额关税或禁止性关税，保护本国工业发展；当进口商品经过加工重新输出时，国家则应退还这些商品在进口是所纳的关税。托马斯·曼在所著《英国得自对外贸易的财富》一书中，详尽阐述了重商主义关于保护关税政策的基本原则、主张和意义。由于托马斯·曼将国外贸易差额看作是一国财富的标准，就必然导致“财富是战争的命脉”的“国防财政论”和“重税无害论”。他认为：“由于国土的大小，贫富的程度和贸易差额多寡等因素存在差异，政府获得收入的方法也随国家宪法、政府、法律和民俗的不同而大有差别。国王想要改变这些制度是非常困难的、危险的。即使国王以重税发财致富，国民却会因此而贫穷。不过，由于各国情况特殊，征课重税不仅是不得已的，是正当的，还是有利于国家的。因为幅员不大的国家，靠经常性收入是不足以蓄积抵御外国侵略所需的财富的。所以，这些国家不得不在平时课征重税，来积存现金和军火充当国防之用。非像一般所想象的那样，有害于人民的幸福。”（《英国得自对外贸易的财富》，商务印书馆，1978年版，第62～64页）托马斯·曼从国防费用赋税负担，进一步阐述他的赋税论，认为：“虽然关税与货物税导致服装与生活必需品价格上涨，但是劳动力的价格也与之成比例地提高。因此国防费用赋税的负担最终转嫁到作为雇主的生产者身上。……国民靠纳税使自身安全得以保证，所以这种纳税是既公正又有利的。但是，如果税收被国王挥霍于私人享受、属于滥用赋税，则是国家之损失。”（同上）他认为国王在临时征收赋税时，必须取得全体人民的认可，征课赋税必须取得议会的同意。托马斯·曼正是从这种贸易差额理论出发，提出了他的 “财富是战争的命脉”的国防财政论和赋税思想。马克思指出，这部书“在一百年之内，一直是重商主义的福音书。因此，如果说重商主义具有一部划时代的著作……那么这就是托马斯·曼的著作”（《马克思恩格斯全集》第20卷，人民出版社1971年版，第252～253页）。
篇3：注册税务师考试综合指导：李斯特税收思想
费里德里希?李斯特（1789～1846）是德国资产阶级经济学家。主要著作有：《美国政治经济学大纲》（1827）、《政治经济学的国民体系》（1841）、《德国政治经济的国民统一》（1846），其中《政治经济学大纲》是其代表作。李斯特的税收思想，主要体现于他对保护关税的论述中。他认为德国资本主义经济具有自己的特殊性，应采取保护主义。李斯特抨击了英国古典学派的自由放任和“世界主义”政策，认为它忽视了国家的作用和不同国家经济发展的民族特点，因而竭力反对自由贸易政策，主张实行保护关税制度。李斯特认为，财富的生产比财富本身重要得多。向国外购买廉价商品，似乎可以增加财富，看起来比较划算。但从长远来看，将会阻碍德国工业发展，使德国长期处于从属国地位。为了培养德国的生产力，政府必须采取保护关税政策。他说：“保护关税如果使价值有所牺牲的话，它却使生产力有了增长，足以抵偿损失而有余。由此使国家不但在物质财富的量上获得无限增进，而且一旦发生战争，可以保有工业的独立地位。工业独立以及由此带来的国内发展，使国家获得了力量，可以顺利经营国外贸易，可以扩张航运事业，由此变化可以提高，国内制造业可以发展，对外贸易可以加强”。（《政治经济学的国民体系》商务印书馆1981年版，第128～129页）。为了发展德国的制造业，李斯特建议征收进口关税来建立保护制度。不过，他认为，在采用这种制度时要逐渐进行，以免不正当地损失现有利益。而且，当受到保护的工业建立起来以后，应将进口税率降低。他提出，最初的保护税率可以定为40～60%，待到新工业建立以后，继续课征的保护关税税率为20～30%，而当这种发展完成之后，应终止执行保护关税政策。
篇4：注册税务师考试综合指导：约翰·洛克赋税思想
约翰·洛克（1632～1704）是英国“光荣革命”时期著名的思想家和唯物主义哲学家及经济学家。1689年，英国发生“光荣革命”，洛克回国任贸易和殖民地事务大臣。1692年，在其《论降低利息和提高货币价值的后果》及1695年《再论提高货币价值》等著作中，发展了霍布斯的税收益交换说，认为税收是人民从国家取得利益所缴纳的报酬，或人民财产得到保护而向政府付出的代价。政府的主要职能在于保护私有财产，政府没有充足的经费就不能维持。凡享受保护的人都应该从他的产业中支出他的一份来维持政府。洛克认为，政府只能站在议会赞助权的立场上，按照法律规定的赋税条例行使课税权。洛克的这一思想，无疑是对封建的君权神授论的勇敢挑战，是对封建国家专利课税、横征暴敛的有力鞭笞。同时，它也为近代西方国家立宪依法征税提供了理论基础。洛克赋税思想的中心问题是地租、商品税，即直接税与间接税问题。他主张对个人所有的财产征收财产税，以体现社会公平。因为，必须将全体人民享受国家利益与单个国民享受国家利益区别开来，税收利益原则应建立在单个国民享受国家提供利益多寡的基础上。洛克对资产阶级税收思想的重要贡献还表现在：他基于人民主权学说的国家论，考察了国家征税权与国民财产权的关系，弄清国家征税的依据是保护私有财产的代价，明确了议会赋税赞助权与市民的纳税道德，从而发展了资产阶级议会民主制度。在商品保税的负担问题上，洛克提出商品税乃至一切税收最终由土地所有者负担的观点。他说：“不论捐税是如何安排的，也不论它是直接从什么人手里拿出来的，在一个以土地为主要财产的国家内，它的大部分终于会落在土地上面”。他认为，国内消费税是向全体阶级课征的，它使被课税的商品价格上涨，最终赋税大部分归地主负担。他这种对土地直接征税对商品间接征税的赋税转嫁论，虽然是站在地主阶级的立场，但是他的观点，代表了当时新兴资产阶级的经济思想。
篇5：注册税务师考试综合指导：沙格斯税收思想
沙格斯（1845～1927）是19世纪后期以边际效用学说为基础的纯粹经济学派的意大利财政学家。1887年他出版了《理论的国家经济原论》，在该书中阐述了他的赋税思想。沙格斯立足于边际效用递减规律，从大所得每一单位的个人效用，比小所得每一单位的个人效用为小的观点出发，按主观价值理论把赋税现象作为经济价值问题来理解，认为当课税时，每个人所牺牲的财富价值应该在每个人之间平等负担，因此他主张采用累进税。沙格斯的论点并不是主张以对国家付出的个人价值作为标准来课税，而是主张实现个人间的价值的均等，即主张赋税的“牺牲均等”。
篇6：注册税务师考试综合指导：马尔萨斯税收思想
t.r. 马尔萨斯（1766～1834）是英国庸俗政治经济学的创始人。出身于土地贵族的一个牧师家庭。17为了反对法国革命和葛德义的学说，对产业革命后出现的失业和贫困现象进行分析。他最著名的理论是人口论，著有《人口原理》。他认为人口以几何级数增加，生活资料以算术级增加，前者的增加超过后者的增加，造成人口绝对过剩，如不加以抑制，必然引起失业、贫困、饥饿和其他灾难。这条“人口自然规律”后来被称为马尔萨斯主义。马尔萨斯还著有《政治经济学原理》等书。他没有专门的财政税收论著，他的税收思想主要体现在他的《政治经济学原理》一书中。在论述财富的增长时，对若干税收理论问题提出了独特的见解。他认为，促进财富增长即生产发展有三个重大因素：资本的积累、土地的肥力和节约劳动的新发明，但是在这些因素刺激下生产出来的产品增加后，这些产品由谁来购买呢？没有购买者就会出现生产过剩危机。为了使生产能力充分发挥作用，就必须保持足够的有效需求。政府支出的消费是保持产品与消费平衡的重要因素，由国家税收维持的非生产性消费，其特殊作用在于保持生产和消费的平衡，促进生产的增长。马尔萨斯不赞成李嘉图的征税会给资本带来损害、应力求少征税的观点。他认为要把征税带给私有财产的损失与征税带来税收有效需求，从而维持和刺激生产增长的好处加以比较，他主张牺牲前者，换取供给与需求的平衡，促进财富的增长。他主张增税，不赞成减税。理由是减税对依赖固定收入生活的人们是一种好事；对商人阶级，根据不同的情况，有时是好事，有时是坏事；但是对劳动阶级，减税则是不利的，因为不管是取消赋税，还是谷物价格十分低廉，都不能补偿缺乏对劳动的需求所带来的损失。假如对劳动的一般需求减少，特别是突然地减少，劳动阶级就将在经济停滞和物价低廉中过悲惨的生活。假如对劳动的需求很大，他们就会在物价昂贵中富裕起来。
