2. 2010年12月25日，甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为25%.
要求：计算出每一年的暂时性差异、递延所得税负债（或资产）和应交税费的金额，并写出每年相关的会计分录。 2011 2012 2013 2014 80000 80000 80000 80000 实际成本 20000 40000 60000 80000 累计会计折旧 60000 40000 20000 0 账面价值 2/5 3/10 1/5 1/10 计税折旧率 32000 24000 16000 8000 计税折旧 32000 56000 72000 80000 累计计税折旧 48000 24000 8000 0 计税基础 12000 16000 12000 0 暂时性差异 25% 25% 25% 25% 适用税率 递延所得税负债3000 4000 3000 0 余额 当期确认的递延3000 1000 -1000 -3000 所得税负债 100000 100000 100000 100000 利润总额 25000 25000 25000 25000 所得税费用 22000 24000 26000 28000 应交税费 应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+（-）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额+（-）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额-税法规定的不征税收入+（-）其他需要调整的因素 可以转化为：
应纳税所得额=会计利润+（-）利润表差异(永久性差异)+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异
当期所得税=[会计利润+（-）利润表差异(永久性差异)+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异]*25%
递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
=(当期发生的应纳税暂时性差异-当期发生的可抵扣暂时性差异)*25% 所得税费用=当期所得税+递延所得税
=[会计利润+（-）利润表差异(永久性差异)]*25% 本题利润总额即为会计利润, 甲企业每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为25%.
故所得税费用=100000*25%=2500
3、乙企业是2010年1月1日注册成立的公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2010年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润1000万元； （2）取得国债利息收入40万元；
（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元； （4）计提存货跌价准备20万元；
（5）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定
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税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。折旧费用全部计入当年损益。 （6）违反环保法规定应支付罚款10 万元 要求：（1）计算本年度应交的所得税。
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
（1）本年应交所得税＝［税前会计利润1000－国债利息收入40－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货减值损失20＋固定资产折旧（200×20%－200/10）+罚款10］×25％＝245（万元）
（2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元； 存货产生可抵扣暂时性差异20万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异20万元。
本期递延所得税负债发生额＝30×25％＝7.5（万元） 本期递延所得税资产发生额＝40×25％＝10（万元） （3）本年度所得税费用＝245＋7.5-10＝242.5（万元） 借：所得税费用 242.5 递延所得税资产 10
贷：递延所得税负债 7.5 应交税费——应交所得税 245
4、丙公司为2010年度申报企业所得税时（适用的企业所得税税率为25%），涉及以下事项： （1）2010年，公司应收账款年末余额为3000万元，坏账准备年末余额为300万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）2010年10月6日，公司向关联企业捐赠现金2000万元，尚未支付。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）2010年9月6日，公司以2000万元购入某公司股票，作为交易性金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（4）2010年12月31日，无形资产账面余额为600万元，计提无形资产减值准备100万元。
（5）公司于2010年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为4000万元，采用成本法核算。2010年，乙公司实现净利润2000万元，未发放现金股利。至12月31日，该项投资未发生减值。 （6）其他相关资料
①公司2010年实现利润总额5100万元。
②除上述各项外，公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
③公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
丙公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求：
（1）逐项分析并确定丙公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异。
（2）计算丙公司2010年应确认的递延所得税费用（或收益）。 （3）编制丙公司2010年与所得税相关的会计分录。 （一）上述业务形成的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异： （1）应收账款
①账面价值=3000﹣300=2700（万元） ②计税基础=3000（万元）
③形成可抵扣暂时性差异=3000﹣2700=300（万元） （2）其他应付款
①账面价值=2000（万元）
②计税基础=2000﹣0=2000（万元）
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③不形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异 （3）交易性金融资产 ①账面价值=2500 ②计税基础=2000
③形成应纳税暂时性差异=2500﹣2000=500（万元） （4）无形资产
①账面价值=600-100=500（万元） ②计税基础=600（万元）
③形成可抵扣暂时性差异=600﹣500=100（万元） （5）长期股权投资
①账面价值=4000（万元） ②计税基础=4000（万元）
③不形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异
（2）计算公司2010年应确认的递延所得税费用（或收益）。 递延所得税资产＝（300+100）×25％＝100（万元） 递延所得税负债＝500×25％＝125（万元） 递延所得税费用=125-100=25
（3）编制丙公司2010年与所得税相关的会计分录。
应交所得税＝（利润总额5100+可抵扣400-应纳税500+向关联企业捐赠2000）×25％＝1750（万元）
借：所得税费用 1775 递延所得税资产 100
贷：应交税费－－应交所得税 1750 递延所得税负债 125
4、丙公司为2010年度申报企业所得税时（适用的企业所得税税率为25%），涉及以下事项： （1）2010年，公司应收账款年末余额为30000万元，坏账准备年末余额为3000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）2010年9月6日，公司以1000万元购入某公司股票，作为交易性金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为1500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）2010年10月6日，公司以4000万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为4500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，，在处置时按实际取得成本从处置收入中扣除。
（4）公司拥有一项投资性房地产，会计上采用公允价值计量模式， 12月31日，其公允价值为720万元；税法规定，按照历史成本模式，该投资性房地产计提折旧之后的价值为600万元。
（5）公司于2010年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为4000万元，采用成本法核算。2010年，乙公司实现净利润2000万元，未发放现金股利。至12月31日，该项投资未发生减值。
（6）2010年，公司广告费支出1600万元，实现销售收入10 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 （7）其他相关资料
①公司2010年实现利润总额30000万元。
②除上述各项外，公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
③公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
丙公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
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要求： （1）逐项分析并确定丙公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异。
（2）计算丙公司2010年应确认的递延所得税费用（或收益）。 （3）编制丙公司2010年与所得税相关的会计分录。 （1）公司2010年暂时性差异计算表
暂时性差异 计税基础 应纳税暂时可抵扣暂时性性差异 差异 30000 3000 1000 500 4000 500 600 120 4000 100 100 1120 3100 项目 应收账款 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 长期股权投资 广告费 合计 账面价值 27000 1500 4500 720 4000 0 注:投资性房地产采用公允价值计量时,公允价值的变动计入当期损益,即公允价值变动损益(中财P218)
（2）计算公司2010年应确认的递延所得税费用（或收益）。 递延所得税资产＝3100×25％＝775（万元），递延所得税费用＝-775（万元） 递延所得税负债＝620×25％＝155（万元），递延所得税费用＝155（万元） 递延所得税费用=155-775=-620
（3）编制丙公司2010年与所得税相关的会计分录。 递延所得税负债＝500×25％＝125（万元），计入资本公积
应交所得税＝（利润总额30000+可抵扣3100-应纳税620）×25％＝8120（万元） 借：所得税费用 7500 递延所得税资产 775
贷：应交税费－－应交所得税 8120 递延所得税负债 155 借：资本公积 125
贷：递延所得税负债 125
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