我国会计发展史研究
会计是由于组织和管理生产的需要而产生的，是社会发展到一定历史阶级的产物，并随着生产的发展而不断地发展和完善。
会计的产生和发展密切依存于客观环境。因此，要了解会计历史的发展，必须深入研究会计这门古老而又新兴学科赖以存在的社会坏境，从而对其发展过程有一个全面的了解和认识。我国会计历史的发展从整个时间跨度上进行划分，可分为古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。
一、古代会计阶段
古代会计，从时间上说，是从旧石器时代中、晚期到封建社会末期的这段漫长的时期。这一时期的会计发展，从会计运用的技术方法来看，主要经历了三个阶段，即原始记录法、单式薄记法和复式薄记法的产生与初步发展阶段。
（一）原始计量记录行为的产生与表现形式。
人类原始计量记录行为的产生是以人类生产行为的发生、发展作为根本前期的，它是社会发展到一定阶段的产物。即当人类能够正常地进行物质资料的生产活动，以至生产所得基本哈桑能保障人类生存和正常繁衍需要时，人类才会关心劳动耗费与劳动成果的比较，才有产生原始计量记录行为的前提条件。据考证，人类的原始计量记录行为产生于旧石器时代的中、晚期，距今约十万至二三十万年。人们通过在山洞内绘出简单的动物图像，在骨片上刻划条痕和在鹿角上刻划纹道来达到管理生产、分配和储备剩余产品的目的。随着生产力的发展，在具备了初步的数的概念后，人们陆续创造出一些符号和表现方法，如“结绳记事”、“刻契记数”和“绘图记事”等。
(二)单式薄记的产生和发展。
奴隶社会和封建社会是以私有制为基础的社会，私人财富的积累导致了受责任会计的产生。这种会计不仅为了保护奴隶主或封建主物质财产的安全，而且还为了证明管理这些财产的人是否恰当地履行了他们的职责。所有这些都要求采用较先进科学的计量与记录方法。这些计量与记录方法变革的结果导致了单式薄记的产生。单式薄记的方法体系由会计核算项目、账簿设置、记录方法、会计凭证、 1
结算方法及会计报告等具体方法组成。
（三）复式薄记的产生与初步发展。
随着商业的发展与对其管理上的要求，复式薄记是于1250-1440年之间在意大利北部产生的，最初的借贷复式薄记是会计发展史上的一种科学的复式薄记，它突破了单式薄记的局限性，从而使会计记录体现了全面、辩证的观点。所谓复式薄记是指将每笔经济业务同时在两个或两个以上相互联系的帐户中，分为借方和贷方，并以相等的金额作成对立而统一的记录。在西式复式薄记没有传入中国之前，中国复式薄记的发展史大致经历了从不完全复式薄记（即三脚账、龙门账）到完全复式薄（即四脚账）的过程。
总而言之，中国古代会计制度经历了文字叙述式到定式表达式、从单式簿记到复式簿记的演变过程。单式簿记经历了从三柱结算法到四柱结算法的沿革，而复式簿记则经历了从龙门账法到四脚账法的演进。
（四）古代传统会计的弊端
以清代为例，清代户部除掌会计外，还兼掌审计，会计与审计由同一部门管理，弊端甚多，户部官员通常收受贿赂而有意代人隐瞒，使国家财政收入受到影响。雍正年间，虽设立过“会考府”掌审计事宜，但没多久，也就不了了之了。而当时的财计监察组织，清朝的都察院“左都御史掌缴官常，参维纲纪┅┅纠失检奸，并豫参朝廷大议。”把审计权和经济监察权力合并到一块儿，其权利相当大。但清朝吏政腐败，都察院中的御史官有名无实，御史都以外放道府为奋斗目标，对于吏、户二部的作为不敢过多干涉。在监察和审计方面的作用往往是有气无力的。在基层的县一级财计组织中，首席长官为知县。账房师爷是知县的得力助手，它掌管会计出纳之事，它是由知县自己聘任的。因为账户关系甚大，所以账房师爷一般都由其亲属担任，以便集体腐败，通同作弊，弄虚作假。
清政府中几乎没人把会计立场和会计职责当回事，从底层到高层，均是“千里为官只为财”。因此，为了获得更多的钱财，一些不法之徒就依仗着手中的权力大量的亏空公款。为了不被发现，它们往往不严格执行规定的会计方法，而是做一些账面不符、账实不符的假账，不按时盘货，财产清查不到位，记假账等情况屡见不鲜。
清廷内腐败成风，贿赂公行，卖官鬻爵，国库亏空得一塌糊涂。鸦片战争后，2
一笔又一笔的巨额赔款压得清政府不堪重负。在甲午中日战争前财政还较为轻缓，虽不富裕，但大体还能收支平衡并略有节余，但到《马关条约》签订以后，中国经济财政赤字赫然出现了，每年出现的财政赤字大约在1300万两，此后，财政赤字有增无减，越不能填补。而清政府根本就没有预算、决算这一说。因此，预算编制也就显得十分必要了。
二、近代会计阶段
近代会计，从时间上说，是从1494年意大利数学家卢卡 帕乔利（Luca Pacioli）《算术、几何、比及比例概要》一书的出版到20世纪40年代末期这段时间。从会计运用的技术方法来看，这一时期演进和运用主要发生在复式薄记上。
（一）早期意大利复式薄记及传播。
1494年，Luca Pacioli在威尼斯出版了他的名著《算术、几何、比及比例概要》。这部著作是作者30年心血和结晶。该著作已经问世，立即轰动了意大利的数学界，在会计发展史上，其地位是空前绝后的。世界会计史学界认为，自从这一著作问世之后，整个会计界才从对会计实务研究中摆脱出来，从而向着会计理论研究的方向发展。所以，Luca Pacioli的《算术、几何、比及比例概要》对会计学的贡献划时代的，这部著作的出版被会计界公认为是会计发展史上一个光辉的里程碑。
自复式薄记的书籍在意大利出版之后，几百年来其基本内容并未发生多大的变动，但是，在这期间，随着意大利经济的衰落、贸易商路的改变，以及军事、海上贸易、文化交流的发展，复式薄记在欧洲各国之间广为流传。从复式薄记的传播与发展的历史过程中可以看出，虽然复式薄记产生于意大利，但它的发展和初步完善却渗透着整个欧洲人的心血。正如美国会计学家Littleton等人所指出的那样，它凝结了无数人的经验和智慧，只能说是人们通过长期记账实践不断改进方法与技术的结果。
在此期间，中国的会计虽然也曾沿着自己的轨迹，发展到了复式薄记的阶段，但由于封建社会的封闭性，未能对世界的会计发展潮流产生重要的影响。
（二）工业革命后的会计。
对会计发展产生直接影响的是人类文明产生重大影响的工业革命。19世纪至20世纪早期，席卷英国的工业革命为会计的发展提供了广阔的天地，在这种经 3
济环境中，现代会计中的诸多概念缓慢地发展起来了。如工厂制度和批量生产的出现，导致固定资产的成本在生产和销售成本中所占比例的上升，于是折旧概念变得越来越重要；随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统得以衍生。同时，作为投资回报的收益便逐步与业主投资之资本的收回区分开来；对大额资本的需求刺进了股份公司的发展，并进而导致了强制审计的发展，出现了专职的职业会计师。
（三）西方会计思想推动了中国传统会计思想向近代化转型
随着西方会计思想在近代中国的引入，一大批受过西方会计理论教育的学者开始翻译和撰写大量的会计学著作，这些著作既有对西方会计思想的介绍和评价，也有对中国传统会计思想的反思和批判，通过对西方会计理论的学习和借鉴，中国会计学界改变了过去会计思想无通约语言的状态，逐渐接受了国际通用的会计范式，使得会计学的传播、教授、应用都更加便捷和规范，初步建立起中国会计学理论体系。与此同时，会计学也成为大学商科的重要课程，本时期的很多会计学著作就是以教科书的面貌出现的，其编写者多为大学老师，典型者如潘序伦、谢霖、杨汝梅等。会计学著作的大量出版和会计学课程在各高校的相继开设使得会计学在中国作为一门独立的学科体系初步建立起来。
政府会计的改革推动了政府会计管理机构初步建立，促进了政府会计中的法制建设。大多留学人员在归来后主张依法治理国家会计，一方面他们建议参照国外成规建立各项专业法规，另一方面，其更要求把法规执行体现到具体的会计制度制定方面。以国民政府的《会计法》为例，该法共分10章1百2107条，对会计制度规定非常详细，其中第3章为会计科目，第4104条规定各项会计科目的订定应兼用收付实现事项及权责发生事项为对象，而这一规定正是对当时英国现款会计制度和法国应收应付会计制度的综合应用。
三、 现代会计阶段
（一）社会发展催生现代会计
现代会计，从时间上说，是以20世纪40年代为起点。现代会计阶段是实现了由薄记到会计的转变。在这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得了惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。
第二次世界大战以后，生产队社会化程度有了大幅度提高，对会计信息的要4
求也日趋迫切，同时，由于先进技术在多方面的应用，促进了生产力的提高和企业组织形式的改变，作为一门应用学科的会计，必然也要适应这些变化。
从会计计算和记录技术的变化方面来看，随着电子计算机的应用及普及，会计逐步由手写发展为电子数据处理系统。会计电算化促进了会计信息的传递速度的加快与使用范围的扩大，从而使会计信息的作用更加重要，为会计职能的充分发挥创造了有利的条件。因此，电子计算机在会计中的普遍应用，是现代会计发展史上的一个重要里程碑。
从会计信息的需要方面来看，社会化的大生产，使所有权与经营权进一步分离，从而导致外部与企业利益的相关者特别关注能反映企业经营成果和财务状况的会计信息。同时，会计工作者也日益向企业的管理部门、生产技术领域等基层单位渗透，从而与企业的日常管理活动紧密相联。在这种环境下，会计理论和方法随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化为两个领域，即管理会计和财务会计，并基本形成了各自的理论体系及相应的程序和方法。
财务会计与管理会计之间的密切联系主要表现在，它们都是会计信息系统的重要组成部分，也都是企业经营管理的基本组成部分。在实际工作中，两者在会计核算部分具有共同的基础，原始资料相同。以此作为基础，财务会计与管理会计基于不同的信息使用者需求的侧重点不同，各自对原始资料进行加工、整理。同时，它们的服务对象也有交叉，尽管财务会计侧重于为企业外部利益相关者服务，但是，它也为企业内部经营管理者服务；而管理会计虽然侧重于为企业内部经营管理服务，同样它也可以为企业外部利益相关者服务。
财务会计与管理会计之间存在的差异主要表现在以下几个方面：第一，财务会计强调过去，而管理会计则强调未来；第二，财务会计以会计主体为核心，而管理会计则强调多元的主体观念，即管理会计根据需要可将一个部门、一条生产线或一个项目作为主体；第三，财务会计是一种强制性的会计信息系统，受“公认会计原则”的制约，必须按有关规定定期提供财务报表；而管理会计则是非强制性会计信息系统，不受“工人会计原则”的制约，可根据决策的需要提供相关信息；第四，财务会计注重可证实性和货币性信息，而管理会计则强调可证实性，并强调数量信息与质量信息、货币性信息与非货币性信息并重；第五，财务会计侧重于对企业外部利益相关者提供有助于决策的信息，而管理会计侧重于为企业 5
内部经营管理者提供相关信息。
（二）我国现代会计发展
改革开放后，中国的会计事业有了飞速发展。中华人民共和国成立初期，我国以商品和市场经济为寻在条件的会计师事务所仍在执行业务。1956年以后，我国完成了对民族工商业的改造，私营企业逐步转变为公私合营或全民所有制企业，商品和市场经济为存在条件的会计师事务所在我国经济生活中消失了。20世纪70年代后期，我国的经济建设进入了一个新的发展时期，确定了改革开放和搞活经济的战略方针，社会主义市场经济有了较快地发展，并积极吸引外国的投资，出现了多种经济成分的企业。按照国际惯例，这些企业的验资、报表审计和解散清算等事项都应由民间审计组织来实施。为了适应经济体制改革的需要，我国的民间审计组织得到了恢复和发展。1981年1月1日上海成立了第一家会计师事务所，1986年7月3日，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》，1988年11月18日，中国注册会计师协会正式成立，它标志着中国注册会计师的行业管理开始步入规范化的轨道。1993年19月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，这是我国注册会计师事业走向新的发展阶段的重要标志，其意义是历史性的。 20世纪90年代后期,随着社会主义市场经济体制的初步确立、资本市场的发展,适应现代企业制度改革的进程,我国加快了会计制度国际化的进程,制定发布了《现金流量表》等一系列具体会计准则,发布实施了《股份有限公司会计制度》,以规范公司企业的会计核算行为,以适应我国企业参与国际经济大循环的需要。 随着中国资本市场的发展,信息透明度提到了议事日程,要求上市公司要提高会计信息透明度、提升会计信息有用性,日益成为资本市场监管者,投资者迫切需要解决的问题。为此,我国将满足资本市场信息使用者对会计信息的需要,作为制定会计标准的主要目标。1997年发布了第一个具体会计准则,《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》,以及1998年发布并实施了《企业会计准则——收入》等7项具体会计准则。
中国市场经济的发展和资本市场的进一步完善,要求有限的社会资源向优化的企业流动,利用会计信息达到社会资源的合理配置是社会各界共同的希望,由此会计信息的真实性日益引起人们的关注,众多的会计信息使用者要求提升会计信息6
可靠性的呼声越来越高。上市公司利用会计标准制造虚假休息的事件多次发生, 1999年重新修订的《会计法》,要求会计资料真实、完整,同时确立了公司,企业会计核算的原则;2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》,对会计要素重新进行了定义,以符合会计要素的质量特征。
2001年,中国加入WTO,标志着中国的对外开放进入了一个新阶段,中国将在更大范围和更深程度上参与国际合作。立足中国会计改革的实际情况,放眼国际会计协调发展的美好前景,中会计准则进一步与国际会计准则相协调,有利于境外投资者更好地了解中国企业真实的财务状况和经营业绩。2000年12月28日发布了《企业会计制度》,并要求股份有限公司于2001年1月1日起实施;2001年修订了债务重组、非货币性交易等会计准则。《企业会计制度》引入了实质重于形式的原则、资产减值的概念,修订后的债务重组,非货币性交易更多地考虑了会计信息的可靠性。其后,2000年和2001年又陆续发布了无形资产、或有事项、借款费用、租赁、固定资产、存货和中期报告准则;2001年发布了《金融企业会计制度》、2003年发布了《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》,2004年发布了《小企业会计制度》,在这期间又发布了一系列专业核算办法。这些标准都体现了高度稳健的会计政策,如计提八项资产减值准备、待处理财产损失不挂账、严格资本化、在债务重组和非货币性交易核算时按账面价值反映,不形成利润等等,其目的就是增强我国企业的长期发展后劲,提高我国企业的国际竞争能力。这些会计标准的建立,为提升会计信息质量,加强会计信息的可靠性,满足众多会计信息使用者对会计信息有用性的需求奠定了基础。
当今,经济全球化进入了一个新的发展时期,我国市场经济又进入了一个新的发展阶段,2006年2月15日,财政部发布了新的企业会计准则。新的会计准则包括一项基本准则和38项具体准则,新准则于2007年1月1日起首先在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。我国新《企业会计准则》的颁布，标志着与国际惯例趋同的中国新会计准则体系正式建立。
四．结束语
纵观会计发展的三个历史阶段，可以看出，会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的发展是同生产的发展、经济管理的需要紧密相连的。生产离不开管理，管理离不开会计，哪里有生产活动，哪里就有经济管理的需求，哪 7
里就有会计。会计师随着生产的发展而发展的，生产越发展，会计越重要。 我国会计发生了一系列变革.进入新世纪,适应不断发展变化的社会政治经济环境的需要,我国会计应紧跟时代步伐,继续进行创新和变革.21世纪我国会计必将朝着与国际惯例接轨、会计信息化建设、开放会计市场、开辟新的领域、信息披露规范化、会计报告多样化、培养复合型会计人才、进行会计理论创新等方向发展。
参考文献
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